"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 12

АВТОМОБИЛИ, АЛКОГОЛЬ, СИГАРЕТЫ

Федеральным законом от 16 мая 2007 г. N 75-ФЗ внесены изменения в гл. 22 "Акцизы" НК РФ. Прежде всего они касаются ставок акцизов на подакцизные товары. Эти ставки будут действовать в 2008 - 2010 гг. Также уточнен порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию РФ, расширен перечень организаций, которые должны продавать табачные изделия по ценам, не превышающим максимально установленные.

Общее повышение акцизов

Ежегодно законодатели радуют налогоплательщиков повышением ставок акцизов, которое они объясняют уровнем инфляции. На этот раз Законом N 75-ФЗ предусмотрены новые ставки акцизов сразу на три года - 2008, 2009, 2010.

Исключением являются некоторые виды подакцизных товаров, которые с завидным постоянством продолжают облагаться акцизами по нулевой ставке. К ним относятся:

- пиво с нормальным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно;

- автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л. с. включительно;

- товары в металлической аэрозольной упаковке - спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и спиртосодержащая продукция бытовой химии.

В целях легализации импорта ставки акцизов на табак различных видов и сигары останутся на прежнем уровне. Сохранятся и ставки акцизов по нефтепродуктам (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло, прямогонный бензин).

Что же касается остальных подакцизных товаров, то в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции, прогнозируемого на 2008, 2009 и 2010 гг., специфические ставки акцизов на подакцизные товары индексируются в следующих размерах (см. таблицу).

Таблица. Увеличение ставок акцизов в 2008 - 2010 гг.

     
   —————————————————————T——————————————————T————————————————————————¬
   |  Вид подакцизного  |  Ставки акцизов, |    Увеличение ставок   |
   |       товара       |    действующих   |  акцизов по сравнению  |
   |                    |     в 2007 г.    | с предыдущим годом (%) |
   |                    |                  +———————T————————T———————+
   |                    |                  |  2008 |  2009  |  2010 |
   +————————————————————+——————————————————+———————+————————+———————+
   |Этиловый спирт      |23,50 руб. за литр|   7   |   6,6  |  6    |
   |                    |безводного        |       |        |       |
   |                    |этилового спирта  |       |        |       |
   +————————————————————+——————————————————+———————+————————+———————+
   |Алкогольная         |162,00 руб. за    |       |        |       |
   |продукция           |литр безводного   |       |        |       |
   |и спиртосодержащая  |спирта этилового, |       |        |       |
   |продукция с объемной|содержащегося     |       |        |       |
   |долей этилового     |в подакцизных     |       |        |       |
   |спирта:             |товарах           |       |        |       |
   |свыше 9% объема     |                  |   7,1 |   6,9  |  5,9  |
   |готовой продукции;  |                  |       |        |       |
   |до 9% объема готовой|                  | —68   |   6,5  |  6    |
   |продукции           |                  |       |        |       |
   +————————————————————+——————————————————+———————+————————+———————+
   |Вина натуральные    |2,20 руб. за литр |   6,8 |   6,4  |  8    |
   +————————————————————+——————————————————+———————+————————+———————+
   |Вина шампанские     |10,50 руб. за литр|   0   |   6,7  |  6    |
   +————————————————————+——————————————————+———————+————————+———————+
   |Пиво с нормативным  |2,07 руб. за литр |  32,4 |   6,6  |  5,8  |
   |содержанием объемной|                  |       |        |       |
   |доли этилового      |                  |       |        |       |
   |спирта свыше        |                  |       |        |       |
   |0,5 до 8,6%         |                  |       |        |       |
   +————————————————————+——————————————————+———————+————————+———————+
   |Пиво с нормативным  |7,45 руб. за литр |  20   |   6,5  |  6    |
   |содержанием объемной|                  |       |        |       |
   |доли этилового      |                  |       |        |       |
   |спирта свыше 8,6%   |                  |       |        |       |
   +————————————————————+——————————————————+———————+————————+———————+
   |Сигариллы           |217,00 руб. за    |   6,9 |   6,5  |  6,1  |
   |                    |1000 шт.          |       |        |       |
   +————————————————————+——————————————————+———————+————————+———————+
   |Автомобили легковые |                  |       |        |       |
   |с мощностью         |                  |       |        |       |
   |двигателя:          |                  |       |        |       |
   |свыше 67,5 кВт (90  |18,00 руб. за 0,75|   7   |   9    |  4,8  |
   |л. с.) и до 112,5   |кВт (1 л. с.)     |       |        |       |
   |кВт (150 л. с.)     |                  |       |        |       |
   |включительно;       |                  |       |        |       |
   |свыше 112,5 кВт (150|181,00 руб. за    |   7,2 |   6,7  |  6,3  |
   |л. с.), мотоциклы с |0,75 кВт (1 л. с.)|       |        |       |
   |мощностью двигателя |                  |       |        |       |
   |свыше 112,5 кВт (150|                  |       |        |       |
   |л. с.)              |                  |       |        |       |
   L————————————————————+——————————————————+———————+————————+————————
   

Напомним, что до 2006 г. ставки акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции были дифференцированными в зависимости от доли этилового спирта в объеме готовой продукции. По алкогольной продукции с долей этилового спирта свыше 25% ставка акциза составляла 159 руб. за литр безводного этилового спирта, свыше 9% и до 25% - 118 руб., до 9% - 83 руб. С 1 января 2008 г. установлены разные ставки для алкогольной продукции с долей этилового спирта до 9% и выше. Причем в первом случае будет применяться ставка в размере 173,5 руб., а во втором - 110 руб. за литр безводного этилового спирта. В результате ставка акциза по алкогольной продукции с долей этилового спирта менее 9% со следующего года не увеличится, а уменьшится на 68%. Акцизы на сигареты Ставки акциза на сигареты и папиросы вырастут значительнее ставок акцизов на алкоголь и автомобили. Как и ранее, ставки на сигареты и папиросы являются комбинированными, т.е. состоят из двух частей - твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок. Таким образом, общая сумма акциза по сигаретам представляет собой сумму двух показателей. Первый показатель рассчитывается как произведение твердой ставки акциза на объем реализованных (переданных) или ввезенных на территорию РФ сигарет и папирос, а второй - как произведение адвалорной ставки на их расчетную стоимость (пп. 4 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 191, п. 3 ст. 194 НК РФ): Са = К x Тс + РС x Ас, где Са - сумма акциза; К - количество сигарет или папирос, реализованных в налоговом периоде или ввезенных на территорию РФ; Тс - твердая ставка акциза; РС - расчетная стоимость; Ас - адвалорная ставка акциза. На период 2008 - 2010 гг. специфические ставки акцизов на сигареты с фильтром проиндексированы в среднем на 20% по отношению к предыдущим годам; сигареты без фильтра и папиросы индексируются на 2008 г. на 20%, 2009 и 2010 гг. - в среднем на 28% по отношению к предыдущим годам. Одновременно установлено ежегодное увеличение адвалорной составляющей ставки акцизов на сигареты и папиросы на 0,5 процентных пункта в год. Сумма акциза, рассчитанная за налоговый период по сигаретам с фильтром, без фильтра и папиросам, не может быть меньше стоимости, указанной в п. 1 ст. 193 НК РФ. В течение 2008, 2009, 2010 гг. указанная стоимость будет повышаться одновременно с увеличением комбинированных ставок акцизов на сигареты: - с фильтром - на 23; 21,1; 22,1% соответственно; - без фильтра, папиросы - на 20; 25; 27,8% соответственно. Порядок определения расчетной стоимости При расчете второй части акциза с 1 января 2007 г. используется расчетная стоимость. Порядок определения расчетной стоимости установлен ст. 187.1 НК РФ, которая включена в гл. 22 НК РФ Федеральным законом от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ. Расчетная стоимость (РС) представляет собой произведение максимальной розничной цены одной пачки сигарет или папирос и количества таких пачек, реализованных (переданных) за налоговый период: РС = К : к x МРЦ, где к - количество сигарет или папирос в одной пачке; МРЦ - максимальная рыночная цена. Благодаря Закону N 75-ФЗ ст. 187.1 НК РФ дополнена новым п. 7, который касается организаций - импортеров табачных изделий. Этот пункт устанавливает порядок определения расчетной стоимости при ввозе табачных изделий одной марки или одного наименования, но с разными максимальными розничными ценами. В этом случае расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек): РС = (К : к x МРЦ ) + (К : к x МРЦ ) + ... + (К : к x МРЦ ). 1 1 1 2 2 2 n n n Максимальная розничная цена на сигареты и папиросы Максимальная розничная цена определяет конечную стоимость сигарет и папирос, выше которой пачка сигарет или папирос определенной марки не может быть продана конечному потребителю (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). Устанавливать МРЦ должны производители и импортеры табачных изделий. Для этого им следует подать в налоговую инспекцию по месту своей регистрации уведомление о максимальных розничных ценах (п. 3 ст. 187.1 НК РФ) за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого будут применяться эти цены. Форму уведомления в скором времени утвердит Минфин России. Такой порядок установлен п. 3 ст. 187.1 НК РФ. Минимальный срок действия уведомления - один календарный месяц, а максимальный не ограничен. В течение всего срока действия уведомления производители и импортеры должны наносить на пачки ту максимальную розничную цену, которая указана в уведомлении. Чтобы изменить величину МРЦ сигарет и папирос, налогоплательщики должны подать в налоговую инспекцию новое уведомление за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будут применяться новые цены. Старое уведомление продолжает действовать до конца текущего месяца. Пример. ЗАО "Дымок" представило 20 апреля 2007 г. в налоговую инспекцию по месту своей регистрации уведомление о максимальной розничной цене выпускаемых сигарет и папирос. МРЦ на фирменные папиросы составила 12 руб. За месяц было произведено 7500 пачек папирос "Дымок" (в каждой пачке по 20 папирос), а реализовано - 6500 шт. Продажная стоимость - 7 руб. за пачку без учета НДС. Сумма акциза, которую нужно начислить за май, рассчитывается так. Сначала надо умножить количество сигарет в реализованной партии (тыс. шт.) на твердую ставку: (6500 шт. x 20 папирос) : 1000 шт. x 45 руб. = 5850 руб.; затем определить расчетную стоимость реализованных папирос: 12 руб. x 6500 шт. = 78 000 руб. и умножить расчетную стоимость на адвалорную ставку, равную 5%: 78 000 руб. x 5% = 3900 руб. Сложив обе суммы, мы получим величину акциза - 9750 руб. (5850 руб. + 3900 руб.). Далее необходимо определить, выполняется ли условие, установленное п. 1 ст. 193 НК РФ. Для этого вычислим сумму акциза реализованных сигарет исходя из установленного ограничения: (6500 шт. x 20 папирос) : 1000 шт. x 60 руб. = 7800 руб. Так как сумма акциза, рассчитанного по установленным ставкам (9750 руб.), оказалась выше, значит, именно ее следует уплатить в бюджет. Сумма НДС по реализованным папиросам составит 9945 руб. [(7 руб/шт. x 6500 шт. + 9750 руб.) x 18%]. В бухгалтерском учете ЗАО "Дымок" в мае необходимо сделать такие записи: Д 62 К 90-1 - 65 195 руб. [(7 руб/шт. x 6500 шт.) + 9750 руб. + 9945 руб.] - отражена выручка от реализации партии сигарет; Д 90-3 К 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 9945 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет; Д 90-4 К 68, субсчет "Расчеты по акцизам" - 9750 руб. - отражена сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. С 1 июля 2006 г. импортеры и производители должны указывать на наружной стороне каждой пачки сигарет и папирос максимальную розничную цену и дату их изготовления. Такие изменения внесены ст. 2 Закона N 134-ФЗ в п. 3 ст. 3 Федерального закона от 10 июля 2001 г. N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака". Если МРЦ меняется, то наносить на пачки новую цену можно только после окончания действия старого уведомления, т.е. с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой подачи нового уведомления. Если в течение налогового периода производитель или импортер реализует сигареты и папиросы с различной максимальной розничной ценой, то расчетная стоимость определяется как сумма двух показателей: - произведения старой МРЦ на количество табачных изделий со старой МРЦ; - произведения новой МРЦ на количество пачек сигарет или папирос с новой МРЦ. Предприятия розничной торговли и индивидуальные предприниматели обязаны продавать табачные изделия по стоимости, которая не превышает МРЦ, указанную на упаковке (п. 8 ст. 3 Закона N 87-ФЗ). Если же продажная стоимость окажется больше МРЦ, розничного продавца можно привлечь к административной ответственности. Такие поправки внесены в ст. 14.6 КоАП РФ (пп. "а" п. 1 ст. 3 Закона N 134-ФЗ). Сумма штрафа, установленная для организаций, составляет 400 - 500 МРОТ, на должностных лиц штраф налагается в пределах 40 - 50 МРОТ, а на граждан - в пределах 20 - 25 МРОТ. С 1 июля 2007 г. аналогичное требование установлено и в отношении организаций общественного питания и сферы услуг. Они так же, как и розничные продавцы, обязаны будут продавать табачные изделия по стоимости, указанной на упаковке. Такие изменения внесены Законом N 75-ФЗ в п. 2 ст. 187.1 НК РФ. О.А.Курбангалеева Главный бухгалтер ООО "КМ/Ч на Дубининской" Подписано в печать 05.06.2007 ————