"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 12

ЕНВД НУЖНО ПЕРЕСЧИТАТЬ

Письмом от 29 мая 2007 г. N 03-11-02/151 Минфин России установил, что в этом году коэффициент-дефлятор, используемый для расчета ЕНВД, составляет не 1,241, как было установлено Письмом от 2 марта 2007 г. N 03-11-02/62 <1>, а всего 1,096. Следовательно, плательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму налога, начисленную ранее.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Полностью текст документа см. в НБУ N 7 за 2007 г., с. 37 вкладки "Документы номера".

В этом Письме не было бы необходимости, если бы Минфин России не заставил сначала переплатить налог. Напомним, что Минэкономразвития России Приказом от 3 ноября 2006 г. N 359 установил коэффициент-дефлятор К1 на 2007 г. в размере 1,096. Его и стоило применять, да только специалисты финансового ведомства сочли, что он учитывает инфляцию лишь за один год, а надо за два. Поэтому Минфин России ввел свой показатель (1,241) и разослал эту информацию в налоговые инспекции "для руководства и использования в работе" (см. Письмо ФНС России от 16 марта 2007 г. N ММ-6-02/206@). Большинству налогоплательщиков пришлось внести данный коэффициент в декларацию <2>. В итоге ЕНВД был завышен в 1,132 раза (1,241 : 1,096).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Форма утверждена Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н.

Правильно ли исчислили коэффициент-дефлятор в финансовом ведомстве - вопрос бессмысленный. Правительство РФ Распоряжением еще от 25 декабря 2002 г. N 1834-р определило, что его устанавливает Минэкономразвития России. Руководство данного министерства потребовало восстановить свои права и добилось отмены неправомерного Письма Минфина России от 2 марта 2007 г.

Что же теперь делать налогоплательщику? Во-первых, новый коэффициент следует учесть, заполняя декларацию по ЕНВД за апрель - июнь 2007 г. В строке 080 разд. 2 "Корректирующий коэффициент К1" записываем: 1,096. Такое же значение К1 будет показываться в отчетности за III и IV кварталы.

Во-вторых, советуем организациям и предпринимателям представить уточненную декларацию по ЕНВД за январь - март 2007 г. Заполним новый бланк декларации по ЕНВД за I квартал. На титульном листе, в поле "Вид документа" пишем код "3/1" (тройка показывает, что сдается корректирующая отчетность; после знака "/" ставится единица, когда изменения вносятся впервые, а если декларация за I квартал уже один раз уточнялась, ставится двойка). Все остальные сведения титульного листа (кроме, разумеется, даты документа) переносятся из предыдущей декларации по ЕНВД за I квартал.

Могут быть изменены данные в полях "Руководитель" или "Представитель налогоплательщика", поскольку в них приводится информация на момент составления уточненной отчетности, а не на день сдачи первичной. Напомним, что о таких изменениях налоговая инспекция уведомляется путем подачи заявления о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы (форма N Р14001 <1>).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439. Перейдем непосредственно к расчету налога. Поскольку корректируются данные по строке 080 разд. 2 декларации, меняются и другие цифры. Пример 1. Организация начисляет ЕНВД с площади торгового зала 60 кв. м. Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность установлена в размере 1800 руб. за 1 кв. м площади в месяц. Допустим, что коэффициент К2 всегда равнялся единице. Эти показатели отражаются в строках 040 - 070, а также 090 разд. 2 корректирующей декларации без изменений. Рассчитаем налоговую базу с учетом нового коэффициента: 60 кв. м x 1800 руб/кв. м x 1 x 1,096 = 118 368 руб. - налоговая база за каждый месяц (строки 110 - 130 разд. 2); 118 368 руб/мес. x 3 мес. = 355 104 руб. - общая налоговая база за квартал (строка 100 разд. 2). Затем исчисляем общую сумму ЕНВД: 355 104 руб. x 15% = 53 266 руб. (строка 140 разд. 2). Эта сумма переносится в строку 010 разд. 3, где уменьшается на начисленные в I квартале и перечисленные на момент подачи декларации взносы в ПФР и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные за январь - март. Предположим, что общая величина данных вычетов - 25 000 руб. Тогда ЕНВД, подлежащий уплате в бюджет, составит 28 266 руб. (53 266 руб. - 25 000 руб.). Эта сумма приводится в строках 050 разд. 3 и 030 разд. 1. Если налогоплательщик работает в нескольких муниципалитетах, каждому из которых присвоен свой код ОКАТО, то дополнительно заполняется разд. 3.1 декларации. Напомним, что первоначально рассчитанный налог нельзя уменьшать более чем в два раза (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Иначе после уточнения декларации может оказаться, что часть взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности принята к вычету неправомерно. Пример 2. Изменим условия примера 1 и допустим, что пенсионные взносы, начисленные и уплаченные за январь - март, составили 30 000 руб., а пособий по временной нетрудоспособности не выплачивалось. В таком случае в первичной декларации сумма взносов была указана сразу в двух строках разд. 3: 020 и 040. В уточненной же декларации 30 000 руб. показываются только по строке 020, а в строку 040 вносится половина всего исчисленного налога, т.е. 26 633 руб. (53 266 руб. : 2). Единый налог, подлежащий уплате (строки 050 разд. 3 и 030 разд. 1), также равен 26 633 руб. Оставшаяся часть пенсионных взносов - 3367 руб. (30 000 руб. - 26 633 руб.) - пропадет, поскольку не уменьшит ЕНВД и в будущем. Ведь, как видно из ст. 54 НК РФ, налог рассчитывается отдельно за каждый налоговый период, а для ЕНВД это квартал (ст. 346.30 НК РФ). После сдачи уточненной декларации у предпринимателя или организации возникнет переплата по ЕНВД в бюджет. Такие суммы, как правило, засчитываются в счет будущих платежей. Впрочем, сначала инспекция должна погасить имеющуюся задолженность по другим налогам, уплачиваемым в тот же бюджет, что и ЕНВД (п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ). В бюджет района или города поступает 90% единого налога на вмененный доход (ст. ст. 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ), остальные 10% распределяются в соответствии со ст. 146 БК РФ: в ФСС РФ зачисляется 5% общей суммы ЕНВД, в ТФОМС - 4,5%, в ФФОМС - 0,5%. С 2008 г. зачет будет происходить иначе - по видам налогов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Поскольку ЕНВД, как специальный режим, относится к федеральным налогам (п. 7 ст. 12 НК РФ), засчитываться он будет в счет уплаты таких отчислений, как налог на прибыль, НДС и других федеральных платежей, перечисленных в ст. 13 НК РФ. Если нет задолженности перед данными бюджетами и фондами (или она меньше переплаты), налогоплательщик вправе требовать возврата излишне уплаченного налога в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. В инспекцию необходимо подать заявление о возврате. Установленный п. 6 ст. 78 Кодекса месячный срок, в который должен быть проведен возврат, постоянно нарушается налоговыми органами. В такой ситуации налогоплательщик теоретически может еще получить сумму процентов, определяемую по ставке Банка России (п. 10 ст. 78 НК РФ), но на практике добиться компенсации удается лишь через суд. В суде также есть шанс доказать, что налог является излишне взысканным, тогда проценты должны начисляться в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ - со дня, следующего за уплатой ЕНВД предпринимателем или организацией. В Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04 Президиум ВАС РФ признал, что требование налоговой инспекции уже считается признаком взыскания. Правда, судом был рассмотрен частный случай, поэтому нельзя гарантировать, что его распространят и на возврат ЕНВД. Так что спокойнее будет не требовать возврата излишне перечисленного налога, а уменьшить на эту сумму платежи за II квартал 2007 г. От редакции. Текст комментируемого Письма Минфина России см. на с. 32 вкладки "Документы номера". А.А.Родионов Налоговый эксперт Подписано в печать 05.06.2007 ————