"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 11

Вопрос: Облагается ли налогом на доходы физических лиц выходное пособие работнику в размере двухнедельного среднего заработка, выплаченное ему при расторжении трудового договора в связи с отказом от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации? Облагаются ли указанные выплаты единым социальным налогом?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Исходя из вышеизложенного, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом только установленные законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие компенсационный характер.

В соответствии с положениями ст. 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Законом N 90-ФЗ в ТК РФ внесены изменения. Так, ч. 3 ст. 178 ТК РФ (в ред. Закона N 90-ФЗ) установлено, что выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора, в частности, в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Исходя из вышеизложенных положений, нормы выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка в случае прекращения трудового договора на основании признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, выплата такого пособия является компенсационной в смысле положений п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Таким образом, выходное пособие работнику в размере двухнедельного среднего заработка, выплаченное ему при расторжении трудового договора в связи с отказом от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

04.06.2007

————