"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 11

Вопрос: Организация заключает с лицами, ищущими работу, ученические договоры на профессиональное обучение. Облагаются ли ЕСН выплаты в рамках ученического договора в пользу физических лиц, ищущих работу и не являющихся работниками данной организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Следовательно, объект налогообложения по единому социальному налогу возникает в случае начисления выплат и иных вознаграждений только по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Согласно ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.

В соответствии с положениями ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Статьей 205 ТК РФ установлено, что на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

Минфин России в Письме от 24.10.2006 N 03-05-02-04/167 разъяснил, что поскольку выплаты стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, то они в соответствии с НК РФ не будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом как у работников данной организации, так и у лиц, не являющихся таковыми.

Исходя из положений вышеизложенных норм, выплаты стипендий в рамках ученического договора в пользу физических лиц, ищущих работу и не являющихся работниками данной организации, облагаться единым социальным налогом не должны.

Таким образом, выплаты в рамках ученического договора в пользу физических лиц, ищущих работу и не являющихся работниками данной организации, не облагаются единым социальным налогом.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

04.06.2007

————