"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 11

Вопрос: Облагаются ли НДФЛ и ЕСН доходы (выплаты в пользу) физических лиц в виде возмещения им работодателем связанных со служебными поездками расходов, если постоянная работа таких работников осуществляется в пути или имеет разъездной характер, учитывая, что такие поездки служебными командировками не признаются?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При этом абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ и абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что при оплате расходов работников на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Однако ст. 166 ТК РФ установлено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Исходя из вышеизложенного, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом только установленные законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие компенсационный характер.

В соответствии с положениями ст. 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Законом N 90-ФЗ в ТК РФ внесены изменения. Так, ст. 57 ТК РФ установлено содержание трудового договора. Обязательными для включения в трудовой договор в том числе являются условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).

Кроме того, Законом N 90-ФЗ в ТК РФ введена ст. 168.1. В соответствии с ч. 1 ст. 168.1 работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные со служебными поездками и вызванные проживанием вне места постоянного жительства:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с ч. 2 ст. 168.1 размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Минфин России в Письмах от 21.08.2006 N 03-05-02-04/130 (в отношении единого социального налога) и от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252 (в отношении налога на доходы физических лиц) разъясняет, что выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются компенсационными.

Кроме того, исходя из положений вышеизложенных норм, правила, установленные абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ и абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, на такие выплаты не распространяются.

Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются ни налогом на доходы физических лиц, ни единым социальным налогом. При этом в остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.

Таким образом, доходы физических лиц в виде возмещения им работодателем связанных со служебными поездками расходов не облагаются НДФЛ и ЕСН, если это связано с характером их работы и предусмотрено действующими в организации коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

04.06.2007

————