"ЭЖ-Юрист", 2007, N 21

НАЛОГИ В ПОДАРОК

Письмом от 11.05.2007 N ГИ-6-04/388@ Федеральная налоговая служба разослала по нижестоящим налоговым органам Письмо Минфина России от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48 о порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в порядке дарения.

По общему правилу п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) подарки, полученные гражданином (как в денежной, так и натуральной формах) от других физических лиц, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). При этом такие подарки, как недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи, освобождаются от данного налога только в том случае, если они получены от члена семьи или близкого родственника.

Таким образом, при получении подарков от организаций либо предпринимателей на сумму, превышающую 4000 руб. в год (меньшая сумма также освобождается от НДФЛ), или при получении недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев от постороннего лица (не являющегося членом семьи или близким родственником) счастливому одаренному придется заплатить налог (13% - для резидентов и 30% - для нерезидентов).

В комментируемом Письме Минфин разъясняет порядок исчисления и уплаты налога в данной ситуации.

Если налогооблагаемый подарок получен от организаций, предпринимателей, нотариусов, адвокатов либо от постоянных представительств иностранных организаций, то гражданину беспокоиться вроде бы не о чем. Все перечисленные лица признаются налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ), т.е. обязаны сами удержать сумму налога из любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить ее в бюджет.

В то же время, если подарок не является денежным, а одаряемый не получает от организации (предпринимателя) заработную плату или иные денежные выплаты, то удерживать сумму налога просто не из чего. В таком случае обязанности налогового агента ограничиваются письменным сообщением в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у физического лица исчисленную сумму налога с указанием ее размера (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В свою очередь, даритель - физическое лицо не вправе удерживать налог, поскольку он не является налоговым агентом. Заметим, что и предоставлять информацию в налоговый орган он не обязан, поэтому при получении подарка от физического лица обязанность уплаты НДФЛ лежит целиком и полностью на совести получателя.

Согласно Письму Минфина при получении подарка от физического лица или неудержании налоговым агентом НДФЛ с подарка одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует полученный в порядке дарения доход, в случае если он не подлежит освобождению от обложения НДФЛ в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Из сказанного можно сделать вывод, что наличие льготы освобождает лицо, получившее дар, от обязанности подавать декларацию по НДФЛ.

Заметим, что НК РФ такого освобождения совсем не предусматривает. В силу пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Другое дело, что при наличии льготы наказать физическое лицо за неподачу декларации можно только символически. Ведь штраф за данное нарушение исчисляется в процентах от суммы налога к уплате. Если декларация подана с опозданием более чем на 180 дней от установленного срока (не позднее 30 апреля следующего года), то штраф при отсутствии неуплаченного налога будет равен нулю; если на 180 и менее дней, то взыскать можно только минимальный штраф - 100 руб. (ст. 119 НК РФ).

К членам семьи и близким родственникам Семейный кодекс РФ относит супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер. Таким образом, дарение между этими лицами освобождается от обложения НДФЛ независимо от вида подарка (т.е. это может быть и дом, и автомобиль).

Как отмечает Минфин, подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, гл. 23 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим документы, удостоверяющие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.

Представляется, что если налогоплательщик сам подает декларацию, то ему не стоит ждать такого запроса. Лучше сразу приложить к налоговой декларации копии соответствующих документов.

В Письме есть также указание на необходимость сохранения родственных отношений на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица. Следовательно, если муж подарил жене автомобиль в 2006 г., а в 2007 г., на дату подачи декларации, они уже развелись, то это не обязывает бывшую супругу заплатить налог с дорогого подарка. Ей нужно будет лишь подать декларацию в налоговый орган и приложить к ней документы, подтверждающие наличие законного брака с дарителем на дату получения автомобиля в собственность.

Предположим, что автомобиль подарил не муж и даже не близкий родственник. Как определить стоимость подарка для целей исчисления подлежащей уплате суммы НДФЛ?

Как разъяснил Минфин, в этом случае стоимость имущества рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Данная статья определяет, что для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки, и пока налоговый орган не докажет обратное, такая цена признается рыночной.

Однако договор дарения не требует определения цены дара. Соответственно здесь нужно исходить из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и (или) имущественные права.

М.Мошкович

Эксперт "ЭЖ-Юрист"

Подписано в печать

01.06.2007

————