"Советник бухгалтера", 2007, N 6

АВТОСТОЯНКА ДЛЯ СОТРУДНИКОВ И КЛИЕНТОВ

Проблема с парковками, особенно в центральной части города, где преимущественно и располагаются офисы компаний, является очень серьезной и насущной для всех крупных городов. По этой причине организации стремятся оборудовать собственные автостоянки как для персонала, так и для клиентов, чтобы получить конкурентное преимущество перед другими фирмами.

Как правило, это подразумевает некоторые расходы. Например, потребуется произвести необходимые работы (установить шлагбаум, положить новый асфальт, нанести разметку...). Одним словом, организация понесет расходы, с которыми бухгалтеру придется разбираться. В данной статье мы опишем ситуацию, когда у организации есть земельный участок и она собирается на нем организовать автостоянку.

Что такое автостоянка с точки зрения законодательства - вопрос спорный. Дело в том, что эксперты Минфина России относят автостоянки к объектам внешнего благоустройства. А раз это объект внешнего благоустройства, то налоговые последствия соответствующие.

В Письме Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/1/487 указано, что асфальтирование территории вокруг магазинов, включая подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, строительство парковок для грузового и легкового автотранспорта, устройство тротуаров и пешеходных дорожек, газонов, посадка зеленых насаждений - все это относится к объектам внешнего благоустройства. Все бы ничего, да вот в пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ указано, что данные объекты (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты не подлежат амортизации. При этом чиновники не обращают внимания на то, что к объектам внешнего благоустройства в целях налогового учета относятся те объекты, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. А когда мы говорим о затратах на автостоянку, это не всегда денежные средства и активы, привлеченные по целевому финансированию. Заметим, что, несмотря на большую спорность вопроса, чиновники продолжают на ней настаивать и в Письме от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241 они еще раз ее подтвердили.

Если организация арендует площадку под автостоянку, то учесть арендные платежи согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, тоже будет вряд ли возможно, поскольку необходимо доказать их экономическую обоснованность. Чиновники однозначно высказались в Письме от 15.11.2006, что расходы на автостоянку для клиентов и работников таковыми не считаются.

В то же время в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество организация может отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Данный парадокс объясняется довольно просто - ст. 268 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) дает налогоплательщику право уменьшить доходы при реализации имущественных прав на цену приобретения этого имущества независимо от того, амортизируется оно или нет. Но внимание! Учесть эти расходы организация сможет только в момент реализации своих имущественных прав (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Спорим с Минфином

С позицией Минфина России, высказанной в Письмах относительно того, что такие объекты, как автостоянки, относятся к объектам внешнего благоустройства, не амортизируются и не являются экономически обоснованными, можно и не согласиться.

Российское законодательство и Налоговый кодекс, в частности, не дают определения понятиям "внешнее благоустройство" и "благоустройство территорий". Поэтому чиновники взяли на себя смелость дать определение.

Они считают, что необходимо руководствоваться их общепринятыми значениями в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относятся, например, устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д. (см. Письмо от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203).

Кроме того, причисляя автостоянки к объектам внешнего благоустройства, Минфин ссылается на перечень основных средств, утвержденный Классификатором основных фондов, в котором объект "автостоянка" отсутствует. Но НК РФ не предполагает обязательно следовать этому перечню при определении вида объекта. В подтверждение своих слов чиновники попутно ссылаются на пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, в котором сказано, что не подлежат амортизации "объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты", и немного раскрывается само понятие объекта внешнего благоустройства. Но вот судьи разъяснили этот пункт по-другому. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04 написано, что объект, сооруженный организацией без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, под понятие "объекты внешнего благоустройства" не подходит, а понятие "другие аналогичные объекты" не расшифровано.

Что касается экономической выгоды от создания автостоянки для клиентов и работников, то доказать ее можно, потому что связь эта есть, пусть и косвенная. Ведь, по сути, создается удобная инфраструктура, повышается имидж компании, что, несомненно, приведет к росту клиентуры и доходов.

Приняв такую точку зрения, можно будет учитывать автостоянку как обычное основное средство, то есть расходы уменьшат налогооблагаемую базу (платежи по аренде за территорию тоже), объект будет амортизироваться и не возникнет проблем с вычетом НДС. К сожалению, такая точка зрения встречает отпор у чиновников налогового ведомства, поэтому велика вероятность судебных разбирательств.

Бухгалтерский учет

Теперь давайте поговорим об амортизации в бухгалтерском учете. В уже упомянутом Письме от 30.05.2006 говорится, что по объектам внешнего благоустройства, к которым, напомним, Минфин России причислил и автостоянки, амортизация начисляться не должна (в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в ред. Приказа от 18.05.2002 N 45н).

Следует обратить внимание, что в данном Письме речь шла об отчетности за 2004 и 2005 гг. Как известно, с 2006 г. в ПБУ 6/01 внесены изменения, поскольку вступил в силу Приказ от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", на основании которого п. 17 был существенным образом переработан. (Сейчас действующим является ПБУ 6/01 в ред. Приказа от 27.11.2006 N 156н.) Новая редакция ПБУ 6/01 дает возможность применять к объектам инфраструктуры общие требования учета основных средств, в том числе и правило начисления амортизации на балансе.

Таким образом, в соответствии с новой редакцией ПБУ 6/01 расходы, которые понесет организация в результате обустройства автостоянки для своих сотрудников и клиентов, сначала отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Когда в соответствии с установленным порядком определена первоначальная стоимость объекта, она списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Как было сказано выше, автостоянка должна амортизироваться в порядке, принятом для всех основных средств. Амортизационные отчисления организация начисляет в соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 и ежемесячно включает в состав расходов по обычным видам деятельности, определив до этого срок полезного использования объекта.

В целях налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его сооружение, за исключением налога на добавленную стоимость, кроме случаев, которые указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ (они не затрагивают наш случай). Однако по нашему объекту, если следовать логике чиновников, амортизация начисляться не будет.

Пример. Организация ООО "Пропаганда" приняла решение обустроить бесплатную автостоянку для автомашин своих сотрудников и клиентов. Территория под автостоянку является собственностью ООО "Пропаганда". После чего были произведены некоторые работы подрядной организацией, включающие асфальтирование участка, нанесение разметки и установление автоматического шлагбаума. Подрядной организации по договору было выплачено 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Дебет 08 Кредит 60

30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.) - отражена стоимость работ по оборудованию автостоянки;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

5400 руб. - начислен НДС со стоимости работ по оборудованию автостоянки;

Дебет 01 Кредит 08

30 000 руб. - автостоянка принята к учету в составе основных средств.

Налог на имущество

Будет ли обустроенная автостоянка облагаться налогом на имущество? Да, будет. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ налогом на имущество облагаются объекты, учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств. К таким объектам, безусловно, будет относиться автостоянка, которая является объектом внешнего благоустройства, то есть амортизируемым объектом, не подлежащим амортизации.

А.Д.Головина

Консультант по налогообложению

Подписано в печать

01.06.2007

————