"Советник бухгалтера", 2007, N 6

Вопрос: По какой позиции Отчета о движении денежных средств (форма N 4) заказчик-застройщик, осуществляющий организацию строительства, должен отражать поступление и расходование средств соинвесторов (дольщиков)?

Ответ: Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации и предназначен для характеристики наличия, поступления и расходования денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен отражать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

При составлении Отчета о движении денежных средств организация может воспользоваться формой этого Отчета (форма N 4), которая приведена в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", и носит рекомендательный характер. Также организация может разработать форму этого отчета самостоятельно с соблюдением норм п. 29 ПБУ 4/99, согласно которым в отчете в обязательном порядке должны содержаться следующие числовые показатели:

- остаток денежных средств на начало отчетного периода;

- поступило денежных средств - всего,

в том числе:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- от продажи основных средств и иного имущества;

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

- кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления;

- направлено денежных средств - всего,

в том числе:

- на оплату товаров, работ, услуг;

- на оплату труда;

- на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- на выдачу авансов;

- на финансовые вложения;

- на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

- на расчеты с бюджетом;

- на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

- прочие выплаты, перечисления;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Как видим, в приведенном перечне присутствует показатель "Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование", к которому у заказчика-застройщика будут относиться и средства, полученные от инвесторов.

Вместе с тем если организация при составлении бухгалтерской отчетности пользуется рекомендуемыми Минфином России формами бухгалтерской отчетности, то в составе показателей формы N 4 указанный показатель в числе ни одного раздела не назван. Тем не менее, принимая требования ПБУ 4/99, он должен быть вписан по свободной строке формы N 4.

Для решения вопроса относительно раздела, в котором следует указать этот показатель, необходимо обратиться к определению текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Определения этих понятий для заполнения Отчета о движении денежных средств были даны в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

Несмотря на то что Приказом Минфина от 22.07.2003 N 67н указанный документ был признан утратившим силу, определения, приведенные в этом документе, не утратили своей экономической сущности, а сама форма не претерпела глобальных изменений. Поэтому воспользуемся ими.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Принимая во внимание приведенные определения, на наш взгляд, целесообразно указать движение денежных средств, полученных от инвесторов, отдельной строкой в составе текущей деятельности организации. Это объясняется тем, что в рамках своей основной деятельности, связанной с реализацией инвестиционного контракта, заказчик (заказчик-застройщик) наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом (ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").

Отразить поступление полученных средств от инвесторов в составе других разделов Отчета о движении денежных средств представляется неверным, так как эти разделы либо касаются движения денежных средств, связанных с собственными внеоборотными активами организации, либо отражают движение денежных средств, связанных с финансовыми вложениями организации.

М.П.Бойкова

Налоговый консультант

Подписано в печать

01.06.2007

————