"Аудит и налогообложение", 2007, N 6

Вопрос: Разъясните порядок исчисления и уплаты налога на прибыль российской и турецкой организациями, заключившими договор простого товарищества.

Ответ: Основные условия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определены гл. 55 ГК РФ.

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

Статьей 247 НК РФ установлено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых установлены ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, отражаются, в частности, доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.

Исходя из положений п. 9 ст. 250 НК РФ, а также положений ст. 278 НК РФ, в которой указаны особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (договора совместной деятельности), участник договора простого товарищества при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе внереализационных доходов только ту часть доходов от участия в простом товариществе, которая распределена ему пропорционально его доле.

Из вопроса нельзя сделать однозначный вывод о налоговом статусе иностранной организации для целей налогообложения прибыли в России. В связи с этим можно сказать следующее.

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства РФ о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у России существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

В отношениях между Российской Федерацией и Турецкой Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 (далее - Соглашение), п. 1 ст. 5 которого предусмотрено, что для целей применения Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.

Таким образом, деятельность иностранной организации - резидента Турецкой Республики на территории России может быть признана как приводящая к образованию постоянного представительства при наличии у нее обособленного подразделения или любого иного места деятельности в Российской Федерации, либо при осуществлении иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории России.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ).

Таким образом, если сам по себе факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории России, а также факт владения иностранной организацией имуществом на ее территории не может рассматриваться как приводящий к образованию ее постоянного представительства на территории РФ (п. п. 5, 6 ст. 306 НК РФ), то осуществление иностранной организацией какой-либо деятельности на территории Российской Федерации в рамках договора совместной деятельности, а также использование имущества, находящегося на территории России, в коммерческих целях может привести к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, согласно ст. ст. 247 и 307 НК РФ признаются доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Таким образом, если деятельность турецкой компании - участника договора совместной деятельности приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, то она на основании положений гл. 25 НК РФ, а также п. 1 ст. 7 Соглашения будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.

В данном случае при расчете турецкой компанией налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные ею от участия в простом товариществе, подлежат учету в составе внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ). При этом доходы от участия турецкой компании в простом товариществе подлежат учету в той части, которая будет распределена турецкой компании пропорционально ее доле в простом товариществе (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Ведение учета доходов и расходов простого товарищества для целей налогообложения прибыли, в случае если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация, в соответствии с требованиями п. 2 ст. 278 НК РФ должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества согласно договору.

Турецкая компания как самостоятельный плательщик налога на прибыль обязана исчислять и уплачивать в бюджет РФ налог на прибыль в порядке и сроки, установленные ст. ст. 307, 286 и 287 НК РФ, а также представлять в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налоговую декларацию по налогу на прибыль и годовой отчет о деятельности в РФ в порядке и в сроки, установленные п. 8 ст. 307 НК РФ и ст. 289 НК РФ.

В случае если деятельность турецкой компании не приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в России, доходы, полученные ею от участия в простом товариществе, на основании положений ст. ст. 246, 247 и п. 1 ст. 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ.

В этом случае обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов турецкой компании возлагается на российскую организацию (налогового агента), которая фактически будет распределять (выплачивать) ей доходы от участия в простом товариществе.

Порядок исчисления и уплаты налоговым агентом налога, удержанного с доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, в бюджет РФ установлен ст. 310 НК РФ.

Е.Николаева

Советник государственной

гражданской службы III класса

Подписано в печать

31.05.2007

————