"Аудит и налогообложение", 2007, N 6

Вопрос: Организация является застройщиком по строительству многоквартирного дома подрядным способом. Одновременно она выполняет функции заказчика. Финансирование строительства ведется за счет денежных средств граждан и юридического лица на основании договоров участия в долевом строительстве. В качестве временного источника финансирования используется кредит банка, который погашается по мере поступления денежных средств участников долевого строительства. Организация несет также расходы по оценке имущества, переданного в залог по данному кредиту. Других видов деятельности организация не ведет. Куда списываются суммы процентов за кредит и расходы по оценке имущества в бухгалтерском учете, а также в налоговом учете в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Организация, выступая в роли заказчика, ведет учет затрат по строительству в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Состав капитальных затрат определяется сводным сметным расчетом стоимости строительства, который составляется на основании Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Как застройщик организация привлекает кредит банка в качестве временного источника финансирования. При этом она несет затраты по обслуживанию заемных средств в виде процентов за кредит и оплаты расходов по оценке имущества, переданного в залог банку по данному кредитному договору.

Необходимо отметить, что согласно Методике МДС 81-35.2004 проценты за кредит в состав капитальных затрат, а следовательно и в инвентарную стоимость объекта капитального строительства, не включаются.

Однако застройщик вправе включить затраты по обслуживанию заемных средств (в том числе проценты за кредит и расходы по оценке имущества) в первоначальную стоимость объекта основных средств при вводе его в эксплуатацию и постановке на учет. Такой порядок установлен Положениями по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в редакции от 27.11.2006) и "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, в редакции от 27.11.2006).

Согласно налоговому законодательству (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) включаются в состав внереализационных расходов. Данные расходы признаются осуществленными на конец каждого отчетного периода.

В Письме Минфина России от 01.03.2007 N 03-03-06/1/140 приводится иной порядок учета данных расходов, который состоит в том, что после окончания строительства проценты за кредит включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и будут учитываться в целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления.

Таким образом, в настоящее время существуют две противоположные точки зрения на порядок учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по кредитам и займам при строительстве.

П.Соколов

Ведущий аудитор

ООО "Информбюро"

Подписано в печать

31.05.2007

————