"Аудит и налогообложение", 2007, N 6

Расходы в целях приобретения лицензии на право

пользования недрами

В Письме от 24.04.2007 N 07-05-06/108 Минфин России разъясняет, что в случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то его расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается им в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением лицензии на право пользования участком недр, амортизируются в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

О системе валовых расчетов в режиме реального времени

Банка России

Положение ЦБ РФ от 25.04.2007 N 303-П "О системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России" определяет правила функционирования системы валовых расчетов в режиме реального времени Банка России, именуемой системой банковских электронных срочных платежей, в том числе назначение системы БЭСП, правила проведения платежей в системе БЭСП и включения (исключения) кредитных организаций (их филиалов) и клиентов ЦБ РФ, не являющихся кредитными организациями (их филиалами), подразделений расчетной сети Банка России и других его структурных подразделений в состав (из состава) участников системы БЭСП.

Изменения в Положение о деятельности по организации

торговли на рынке ценных бумаг

Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 29.03.2007 N 07-31/пз-н "О внесении изменений в Положение о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденное Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 22 июня 2006 г. N 06-68/пз-н" внесены изменения, касающиеся порядка допуска ценных бумаг к торгам, проведения торгов, осуществления контроля и мониторинга организаторами торговли, а также раскрытия и предоставления ими информации.

Не допускается совершение сделки на основании заявок, поданных за счет одного участника торгов или одного клиента участника торгов (кросс-сделок), в том числе, когда в соответствии с правилами проведения торгов заключение сделки на основании заявки осуществляется с клиринговой организацией.

В случае если в соответствии с правилами торговли торги на организаторе торговли осуществляются в двух и более секциях или в разных режимах торговли, в целях ведения мониторинга и контроля определение значений цены открытия, цены закрытия, текущей цены, а также объема торгов по ценной бумаге и доли совершенных участником торгов сделок в этом объеме осуществляются организатором торговли раздельно по сделкам, заключенным в каждой из секций (каждом режиме торговли).

Изменения в Правила оказания услуг общественного питания

Постановлением Правительства РФ от 10.05.2007 N 276 "О внесении изменений в Правила оказания услуг общественного питания, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. N 1036" внесены изменения в Правила оказания услуг общественного питания.

В соответствии с внесенными изменениями указанные Правила теперь не только регулируют отношения между потребителями и исполнителями в сфере оказания услуг общественного питания, но и обеспечивают права потребителей на получение услуг надлежащего качества и безопасных для жизни и здоровья, информации об услугах и исполнителях услуг, определяют порядок реализации этих прав.

Обязательное условие применения вычетов по НДС

по приобретаемым товарам

В Письме от 20.04.2007 N 03-07-11/115 Минфин России еще раз подтвердил, что одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость, в частности по товарам, является принятие товаров на учет. Поэтому вычет НДС, предъявляемого продавцом при приобретении товаров, возможен в части стоимости товаров, принятых на учет, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Порядок обложения НДФЛ доходов работника

в иностранном государстве

В Письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/104 Минфин России разъясняет порядок обложения НДФЛ доходов работника, который выполняет трудовые обязанности в иностранном государстве.

В отношении доходов, которые были получены физическим лицом за пределами РФ, организация не признается налоговым агентом и сведения в налоговые органы подавать не должна. Поэтому резидент должен сам исчислить и удержать НДФЛ с доходов от источников за пределами России (по ставке 13%), а также подать налоговую декларацию.

По возвращении сотрудника в Россию после выполнения трудовых обязанностей за ее пределами он не будет являться налоговым резидентом РФ, поскольку 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода в Российской Федерации, он не находился на ее территории. Соответственно, его доходы за выполнение трудовых обязанностей на территории России подлежат налогообложению по ставке 30% как доходы нерезидента.

Налогообложение сумм отпускных, начисленных за работу в загранпредставительстве, производится в порядке, предусмотренном для доходов, полученных от источников за пределами России.

НДС по договорам аренды

Если по договорам аренды арендодателями не выставляются счета-фактуры арендаторам по коммунальным услугам, услугам связи, а также услугам по охране и уборке арендуемых помещений, то при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта обложения НДС не возникает.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, является счет-фактура. Поэтому в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по вышеуказанным услугам в рассматриваемом случае к вычету у арендатора не принимаются (Письмо Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39).

О применении понятия "первичные учетные документы"

В Письме от 24.04.2007 N 07-05-06/106 Минфин России разъясняет, как следует применять понятие "первичные учетные документы" в целях ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные указанным Законом обязательные реквизиты. Формы этих документов утверждаются в составе учетной политики организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России 29.07.1998 N 34н, в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Состав расходов на оплату труда в целях

налогообложения прибыли

В состав расходов налогоплательщика на оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются суммы вознаграждения руководителю предприятия за результаты финансово-хозяйственной деятельности только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договором (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-10/27).

Утверждены Методические указания по государственной

кадастровой оценке земель населенных пунктов

Приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39 утверждены Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, которые позволяют определить кадастровую стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов в разрезе конкретных видов разрешенного использования.

Учет безнадежного долга при реорганизации организаций

В Письме от 02.04.2007 N 03-11-05/56 Минфин России разъяснил, что в целях ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не были учтены последней при формировании налоговой базы с учетом положений ст. 272 НК РФ. В случае если расходы по методу начисления подлежали отнесению к расходам текущего отчетного (налогового) периода у реорганизованной организации, заканчивающегося до даты государственной регистрации выделенного общества, такие расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы выделенного общества.

Ввиду того что сумма безнадежного долга образовалась у реорганизуемого общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу выделенному обществу, то есть до даты государственной регистрации выделенного общества, такие долги подлежали учету при формировании налоговой базы реорганизуемого общества и не могли быть учтены для целей налогообложения в расходах выделившегося общества.

Порядок назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком

Согласно Разъяснениям о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденным Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ и Фонда социального страхования РФ от 13.04.2007 N 270/106, матери, либо отцы, либо опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию (за исключением лиц из числа обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования), для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком представляют в органы социальной защиты населения по месту жительства или по месту службы мужа дополнительно копию трудовой книжки, заверенную в установленном порядке.

Излишне выплаченные суммы государственных пособий гражданам, имеющим детей, по представленным ими документам с заведомо неверными сведениями, сокрытием данных, влияющих на право назначения государственных пособий, подлежат удержанию с получателя.

Налоговый учет имущества, ранее изъятого

у предыдущих балансодержателей

Принимать амортизируемое имущество к налоговому учету следует по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи основных средств по унифицированной форме, оформленном в соответствии с установленным порядком.

При этом срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется в порядке, предусмотренном п. 14 ст. 259 НК РФ, как установленный предыдущим балансодержателем этого основного средства срок его полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим балансодержателем (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34).

Учет расходов на возмещение причиненного ущерба работником

Минфин России в Письме от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66 разъяснил, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ речь идет о расходах самой организации в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, уплаченных организацией контрагенту добровольно или по решению суда, включая расходы на возмещение в связи с причинением ущерба.

В то же время ст. 240 ТК РФ устанавливает, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Но в этом случае расходы банка (работодателя) по возмещению ущерба, причиненного третьему лицу сотрудником банка, не могут быть признаны экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли организаций, так как такие затраты противоречат положениям ст. 252 НК РФ.

Подписано в печать

31.05.2007

————