"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 6

Вопрос: Наша организация продает за небольшую стоимость (50 руб.) дисконтные карты физическим лицам, при предъявлении которых предоставляется скидка в размере 5%. Каким образом следует отразить эту процедуру в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Выпуск и реализация дисконтных карт действующим законодательством не урегулированы. В связи с этим нет однозначной трактовки их статуса и, соответственно, порядка учета.

На наш взгляд, поскольку от продажи карт организация получает хоть и маленький, но доход, наиболее корректно будет учесть его для целей налогообложения прибыли как внереализационный (ст. 250 НК РФ).

Расходы на изготовление дисконтных карт прямо не названы в гл. 25 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Однако перечень таких расходов не является закрытым. Налогоплательщик вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль любые свои расходы, если они отвечают критериям ст. 252 НК РФ (т.е. документально подтверждены, экономически обоснованы и произведены для деятельности, направленной на получение дохода).

Смысл применения дисконтных карт состоит в привлечении большего количества покупателей и увеличении объема продаж товаров (работ, услуг) организации. На наш взгляд, названным критериям они соответствуют. Следовательно, такие затраты можно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вопрос о налоге на добавленную стоимость зависит от трактовки статуса дисконтных карт. Если признать их товаром или имущественным правом, то объект обложения НДС при реализации карт безусловно возникает (см. пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Конечно, отнесение дисконтной карты к той или иной категории вполне можно оспаривать. Однако легко предположить, что налоговая инспекция в любом случае расценит денежные средства, полученные от продажи карт, как иные суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), и на этом основании потребует включить эти средства в налоговую базу по НДС. Если не хотите ссориться с налоговиками, то лучше заплатить.

Изготовленные за счет средств организации карты являются ее имуществом и в соответствии с положениями п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) должны быть учтены в составе материально-производственных запасов. Они отражаются в составе материалов на балансовом счете 10 "Материалы" (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Карты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. по стоимости изготовления без НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).

Расходы по изготовлению дисконтных карт следует, по нашему мнению, отнести к прочим расходам организации (п. п. 4 и 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

При продаже дисконтных карт в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 50 - Кредит 91

- 50 руб. - отражена реализация дисконтной карты;

Дебет 91 - Кредит 10

- списана себестоимость карты;

Дебет 91 - Кредит 68

- начислен НДС с реализации карты.

М.Васильева

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

30.05.2007

————