"Бюджетный учет", 2007, N 6

НАЛОГИ В КРЕДИТ

Инвестиционный налоговый кредит существует с 1998 г. Согласитесь, срок приличный. Однако механизм его получения для многих остается загадкой. Об этом нам и расскажет К.И. Ижевская, ведущий налоговый консультант.

Итак, что же такое инвестиционный налоговый кредит (ИНК)? По сути это изменение срока уплаты налога. Учреждение в течение определенного срока уменьшает платежи по налогу, а потом поэтапно выплачивает сумму кредита и проценты по нему (п. 1 ст. 66 НК РФ). Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная учреждением в результате всех уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Сумма, на которую уменьшаются платежи по налогу, не может превышать 50 процентов от размера соответствующего налога, подлежащего уплате за налоговый период.

Такой кредит предоставляют по налогу на прибыль, по региональным (налог на имущество, транспортный налог) и местным налогам (земельный налог). Что касается НДФЛ, то законодательством не предусмотрена возможность изменения срока уплаты данного налога. Дело в том, что учреждение - это налоговый агент, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ. Данные средства не принадлежат учреждению, оно не вправе ими распоряжаться.

Кредит предоставляется...

ИНК может быть предоставлен тем учреждениям, которые (п. 1 ст. 67 НК РФ):

- проводят НИОКР, техническое перевооружение собственного производства (в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов, защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами). В данном случае сумма кредита будет равна 30 процентам от стоимости приобретаемого оборудования, используемого исключительно для указанных целей;

- осуществляют внедренческую, инновационную деятельность (в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья, материалов);

- выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляют особо важные услуги населению.

В последних двух случаях сумму кредита определяют по соглашению между уполномоченным органом налоговой службы и учреждением.

Обратите внимание: срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации; имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению (ст. 62 НК РФ). При наличии таких обстоятельств уже вынесенное решение об изменении срока уплаты налога подлежит отмене. Об этом в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту его учета.

Подробнее. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по их уплате (п. 4 ст. 61 НК РФ). Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей суммы налога или ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (п. 2 ст. 61 НК РФ).

Документы

Для того чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, следует подать соответствующее заявление в ФНС (для федеральных налогов и сборов) или в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения учреждения (для региональных и местных налогов). Также понадобятся (Приказ ФНС России от 21 ноября 2006 г. N САЭ-3-19/798@ "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов", далее - Порядок):

- справка налогового органа по месту учета учреждения об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, пени;

- справка налогового органа по месту учета учреждения о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;

- справка налогового органа по месту учета учреждения о предоставленных ранее рассрочках, кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

- обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия договора соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении кредита;

- копия устава (положения);

- баланс и другие формы отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором учреждение обратилось по поводу ИНК;

- копия договора поручительства;

- документы об имуществе, которое может являться предметом залога, проект договора залога, подписанный залогодателем;

- документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на те цели, под которые берется ИНК;

- бизнес-план инвестиционного проекта и так далее.

Заметим, все эти документы должны быть поданы в действующей редакции до истечения месячного срока с момента подписания уполномоченным лицом. Если же после отправки бумаг произошли изменения, затрагивающие их содержание, то в течение семи дней следует известить об этом соответствующие органы. Кроме того, нужно будет представить исправленные документы (п. 2.10 Порядка).

Выдачу ИНК оформляют договором об инвестиционном налоговом кредите. Его форму устанавливает уполномоченный орган, принимающий решение о предоставлении кредита. В договоре обязательно указывают конкретный порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому учреждению предоставляют кредит), срок действия договора, начисляемые проценты (они не будут меньше чем 1/2 и более чем 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ), порядок погашения кредита и процентов. Также договор должен содержать ссылку на документы об имуществе, которое является предметом залога <*>, ссылку на поручителя, ответственность сторон. Кроме того, в договоре прописывают либо запрет на передачу (реализацию) в течение срока действия договора учреждением другим лицам имущества, приобретение которого являлось условием для предоставления ИНК, либо записывают правила такой реализации (передачи). Копию договора в пятидневный срок со дня заключения передают в налоговый орган по месту учета учреждения.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Это может быть лишь то имущество, что куплено за счет предпринимательской деятельности. Ведь учреждение не вправе по своему усмотрению распоряжаться имуществом, переданным ему на праве оперативного управления (п. 1 ст. 298 ГК РФ). Про проценты В рамках предпринимательской деятельности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого рода относят к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ, Постановления ФАС Уральского округа от 2 марта 2006 г. N Ф09-1077/06-С7, Поволжского округа от 19 октября 2006 г. N А55-231/06-44). Однако налоговые органы не согласны с такой позицией относительно процентов по ИНК (Письмо ФНС России от 2 февраля 2005 г. N 02-1-07/2). Они считают, что для целей налогообложения под долговым обязательством понимают обязательства по договорам гражданско-правового характера. А порядок и условия предоставления, форма договора об инвестиционном налоговом кредите предусмотрены налоговым законодательством. Значит, проценты по ИНК нельзя считать процентами по договору гражданско-правового характера. Кроме того, по мнению чиновников, отсрочка уплаты части налога не направлена на извлечение дохода. Расторжение договора Есть три варианта досрочного расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите. Первый. Учреждение уплатило всю необходимую сумму налога (сбора) и процентов ранее установленного в договоре срока. Второй. Учреждение нарушило установленные в договоре условия реализации (передачи во владение, пользование или распоряжение) другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления ИНК (п. 8 ст. 68 НК РФ). В таком случае налогоплательщик в течение одного месяца со дня расторжения договора обязан уплатить все не уплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоде от заключения до расторжения договора. Третий. Учреждение нарушило свои обязательства по выполнению особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или по предоставлению особо важных услуг населению. Тогда не позднее трех месяцев со дня расторжения договора налогоплательщик обязан уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. К.И.Ижевская Ведущий налоговый консультант Подписано в печать 30.05.2007 ————