"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 6

Вопрос: В январе 2004 г. между мной и строительной организацией был заключен договор об инвестировании в строительство квартиры в многоэтажном доме. В соответствии с графиком платежей окончательный расчет с этой организацией должен быть произведен не позднее декабря 2007 г. В декабре 2004 г. жилой дом был введен в эксплуатацию. По условиям договора регистрация моего права собственности возможна только после полной оплаты стоимости квартиры. До этого момента квартира передается мне лишь во временное пользование, что зафиксировано в акте приема-передачи квартиры во временное пользование. В настоящее время я проживаю в этой квартире и продолжаю оплачивать ее стоимость. С какого налогового периода мне может быть предоставлен имущественный налоговый вычет? Не потеряю ли я право задекларировать свои доходы за 2004 г., если право на имущественный вычет возникнет после подписания акта о передаче квартиры в постоянное пользование (или после оформления права собственности)?

Ответ: При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство (но не более 1 млн руб.) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для подтверждения прав на вычет при приобретении прав на квартиру (доли (долей) в ней) в строящемся доме налогоплательщик должен представить:

- письменное заявление на имущественный налоговый вычет;

- договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме;

- акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней, - платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Чтобы вернуть НДФЛ, налогоплательщику, который приобрел право на квартиру в строящемся доме, не обязательно ждать получения свидетельства о праве собственности, он может получить имущественный вычет после подписания акта о приемке квартиры в собственность. Этот вывод подтвержден в Письме Минфина России от 05.10.2006 N 03-05-01-04/281.

Акт приема-передачи квартиры во временное пользование, о котором Вы говорите в вопросе, не может служить основанием для налогового вычета, так как этот документ не имеет отношения к приобретению инвестором прав на квартиру в строящемся доме. В вышеуказанном перечне документов имеется в виду Акт приема-передачи жилого помещения (в собственность) от заказчика к инвестору, который входит в комплект документов, представляемых инвестором для регистрации права собственности на жилое помещение. Таким образом, налоговый имущественный вычет Вам может быть предоставлен, когда Вы полностью выплатите взнос и получите Акт приема-передачи квартиры от заказчика к инвестору.

При этом если необходимые документы будут оформлены в 2007 г., то можно подать заявление о предоставлении вычета за 2004 - 2006 гг. (учитывая, что инвестирование началось в 2004 г.), так как перерасчет налоговой базы и суммы налога к возврату может производиться не более чем за три предшествующих налоговых периода (ст. 78 НК РФ). За эти годы необходимо будет заполнить налоговые декларации по форме 3-НДФЛ. Следует иметь в виду: чтобы воспользоваться имущественным вычетом, налогоплательщик должен иметь доход и сумма НДФЛ по нему должна быть удержана и перечислена в бюджет.

Если необходимые документы будут оформлены и поданы в налоговый орган только в 2008 г., то вычет за 2004 г. Вы получить не сможете, так как перерасчет налоговой базы будет возможен по Налоговому кодексу РФ только за 2005 - 2007 гг.

Но если за указанные налоговые периоды (2005 - 2007 гг.) имущественный налоговый вычет на основании представленных налогоплательщиком деклараций будет использован не полностью, то в 2008 г. (а также в последующие годы до использования имущественного налогового вычета в полном размере) налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за получением уведомления для получения неиспользованной части имущественного вычета у работодателя либо представить по окончании 2008 г. (и в последующие годы) в налоговый орган налоговую декларацию и все необходимые подтверждающие документы.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Н.Заборская

Аудитор

Подписано в печать

30.05.2007

————