"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 6

Вопрос: Физическое лицо берет беспроцентный кредит в своей организации не деньгами, а продукцией (с целью ее дальнейшей реализации). Облагается ли НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах?

Ответ: Говорить в данном случае о возникновении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, проблематично (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

По нашему мнению, доход тем не менее возникает, но уже по другому основанию - по пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, в котором предусмотрено, что НДФЛ также облагается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Поскольку при предоставлении займов (а как следует из вопроса, в рассматриваемом случае речь идет о договоре товарного кредита (т.е. договоре, по которому предусматривается обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками) со специальными условиями его возврата, к которому применяются правила ГК РФ о займах) происходит переход прав собственности на объект займа (продукцию), то формально вести речь о приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором возможно.

Отметим, что вопрос о квалификации данного договора как договора товарного кредита является неоднозначным. Тем не менее нельзя исключать риск того, что налоговые органы будут занимать именно указанную выше позицию.

Неоднозначным является в данном случае вопрос о взаимозависимости работника и работодателя, поскольку ст. 20 НК РФ содержит открытый перечень ситуаций, когда два лица могут быть признаны взаимозависимыми (взаимозависимыми они могут быть признаны и по решению судов). Впрочем, в судебной практике имеются примеры, когда, рассматривая споры по пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, суды приходили к выводу, что такой взаимозависимости не возникает (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 N Ф04-6007/2004(11052-А70-25), Северо-Западного округа от 14.06.2005 N А56-38192/04).

Е.Шершнева

Эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

30.05.2007

————