"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 6

Вопрос: Организация, находящаяся в г. Самара и занимающаяся экспертизой промышленной безопасности оборудования, зарегистрировала в г. Новый Уренгой обособленное подразделение, арендовала административное здание для офиса, функциональных служб и отделов. Сотрудники, числящиеся в головной организации, приезжают сюда в командировку в организации-заказчики и для составления отчетных документов пользуются арендованным помещением, но нерегулярно (не ежедневно и не полный рабочий день). В силу этого организация не может определить среднесписочную численность или расходы на оплату труда обособленного подразделения. Амортизируемого имущества в арендуемом помещении нет. Как рассчитать долю прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение, в целях уплаты налога на прибыль?

Ответ: Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Является ли помещение, арендованное организацией в г. Новый Уренгой, обособленным подразделением в смысле ст. 11 НК РФ? Вопрос спорный.

Определения стационарного рабочего места нет ни в НК РФ, ни в иных отраслях законодательства. В ст. 11 НК РФ сказано только, что рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Арбитражная практика. Судебная практика по данному вопросу очень неоднородна. Так, ФАС Северо-Кавказского округа (см. Постановление от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А) считает, что рабочие места считаются оборудованными, когда созданы условия, необходимые для исполнения работником своих трудовых обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

А вот ФАС Западно-Сибирского округа взглянул на эту проблему иначе (см. Постановление от 10.03.2004 N Ф04/1209-235/А03-2004). Организация, осуществляющая геодезические работы, арендовала нежилое помещение по месту их проведения, которое использовалось для размещения канцелярии. Работники направлялись туда в командировку. Но доказать этот факт в суде организация не смогла. На этом основании суд пришел к выводу о том, что организация осуществляла деятельность через свое обособленное подразделение без постановки на учет по месту его нахождения. Поэтому она правомерно привлечена к налоговой ответственности по ст. 117 НК РФ. Можно предположить, что при наличии доказательств о направлении работников в командировку суд встал бы на сторону налогоплательщика.

Мнение эксперта. На наш взгляд, арендованное в г. Новый Уренгой помещение соответствует определению обособленного подразделения, приведенному в ст. 11 НК РФ. Поэтому организация правомерно встала на налоговый учет по месту его нахождения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль, а также авансовые платежи по этому налогу по правилам, установленным ст. 288 НК РФ.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, исчисляется исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Доля прибыли рассчитывается как средняя арифметическая величина двух показателей: удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в соответствующих показателях, определенных в целом по организации. В расчете участвуют фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период. Организация вправе самостоятельно решить, какой из показателей будет применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).

По месту регистрации обособленного подразделения амортизируемое имущество отсутствует. То есть удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом равен нулю.

Для расчета среднесписочной численности работников за месяц необходимо списочную численность работников за каждый календарный день месяца поделить на число календарных дней месяца (ст. 11 НК РФ, п. 87 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69).

Поскольку все работники числятся по месту нахождения организации в г. Самара, удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в общей численности работников организации равен нулю. Следовательно, и доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, также равна нулю. То есть всю сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ, организация должна уплатить в бюджет по месту своего нахождения. Платить налог на прибыль в субъект РФ по месту нахождения обособленного подразделения организации не нужно.

Это мнение в целом не противоречит позиции, которой придерживаются представители налоговых органов при ответе на частные вопросы налогоплательщиков.

И.Кирюшина

Ведущий эксперт

АКДИ "ЭЖ"

Подписано в печать

30.05.2007

————