"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 22

1. Доходные вложения в материальные ценности

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На счете 03 рекомендовано открывать следующие субсчета: 03-1 "Имущество для сдачи в аренду", 03-2 "Имущество, предоставляемое по договору проката". Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Принимаются материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода, к бухгалтерскому учету записью: Д-т 03 "Доходные вложения в материальные ценности", К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Начисление амортизации по доходным вложениям в материальные ценности отражается записью: Д-т 20 "Основное производство" и др., К-т 02 "Амортизация основных средств".

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", открывается субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Схема учета операций по договору лизинга предусмотрена Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по счету "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Отражены суммы НДС по приобретенным товарам, Д-т 19, К-т 60,

работам, услугам 76, 71

Принятие сумм НДС к возмещению после принятия на Д-т 68, К-т 19

учет товаров, работ, услуг

Включение невозмещаемых сумм НДС в Д-т 08, 10, 15,

первоначальную стоимость товаров, работ, услуг 07, 20, К-т 19

На сумму НДС по приобретенным ценностям в Д-т 91, К-т 68

случае, когда в соответствии с действующим

законодательством суммы НДС не подлежат

возмещению из бюджета

2. Расчет и оценка финансового коэффициента критической ликвидности

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния организации, рассчитываемые в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные показатели данной организации, относящиеся к прошлым периодам; среднеотраслевые или средненародно-хозяйственные значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, в качестве базы для сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения относительных показателей. Такие величины фактически выполняют роль нормативов для финансовых коэффициентов, хотя методики их расчета в зависимости, например, от отрасли производства пока не разработаны.

Для оценки платежеспособности предприятия используются финансовые коэффициенты ликвидности, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Одним из показателей, характеризующих платежеспособность предприятия, является коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия), показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных активов. Краткосрочные обязательства включают краткосрочные кредиты банков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы. Показатель рассчитывается по формуле:

денежные средства, краткосрочные финансовые вложения,

краткосрочная дебиторская задолженность,

прочие оборотные активы

(стр. 250, 260 разд. II + стр. 240, 270 разд. II)

Ккл = -----------------------------------------------------.

краткосрочные обязательства

(стр. 610, 620, 630, 650, 660 разд. V)

Этот коэффициент можно рассчитать и так:

оборотные активы (стр. 210 разд. II) - запасы

(стр. 210 разд. II) - НДС по приобретенным ценностям

(стр. 220 разд. II) - долгосрочная дебиторская

задолженность (стр. 230 разд. II)

Ккл = ----------------------------------------------------.

краткосрочные обязательства

(стр. 610, 620, 630, 650, 660 разд. V)

Нормальное ограничение (0,7 <= Ккл <= 1) означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности на 70 - 100% должны покрывать текущие обязательства.

Для повышения коэффициента критической ликвидности необходимо увеличить обеспеченность запасов собственными оборотными средствами, долгосрочными кредитами, займами и снизить уровень краткосрочных обязательств. Коэффициент критической ликвидности наиболее точно отражает текущую финансовую устойчивость предприятия.

Задача. По балансу определите коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на конец года.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов запасами (Коз) на конец года рассчитывается на основе соответствующих строк баланса:

стр. 490 + стр. 590 + стр. 640 - стр. 190

Коз = -----------------------------------------.

стр. 210

Допустим, что значение стр. 490 (итог разд. III баланса "Капитал и резервы") на конец года равно 4114 тыс. руб., значение стр. 590 (итог разд. IV баланса "Долгосрочные обязательства") на конец года 300 тыс. руб., стр. 640 (доходы будущих периодов) на конец года - 0 тыс. руб., значение стр. 190 (итог разд. I баланса "Внеоборотные активы") на конец года - 3790 тыс. руб., значение стр. 210 (запасы) на конец года - 2000 тыс. руб. Тогда коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года составит:

4114 + 300 + 0 - 3790

Коз = --------------------- = 0,312.

2000

3. Учет расходов по страхованию имущества

для целей налогообложения прибыли

В ст. 927 ГК РФ указано, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, которые заключает гражданин или юридическое лицо (страхователь) со страховой организацией (страховщиком).

Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и действующим законодательством.

В соответствии со ст. 263 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются страховые взносы по добровольному страхованию имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Перечень видов добровольного страхования является закрытым, он приведен в ст. 263 НК РФ. Расходы на страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных).

Расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Согласно ст. 263 НК РФ расходы на страхование имущества включают также страховые взносы по всем видам обязательного страхования. Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию признаются расходами для целей налогообложения прибыли, если в законодательстве РФ определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Задача. Коммерческий банк "Аврора" выдал С. Иванову кредит на приобретение дачи и земельного участка под залог принадлежащей ему на праве собственности квартиры. В суде договор залога был признан недействительным, так как был заключен С. Ивановым в отношении имущества, составляющего совместную супружескую собственность, без надлежаще оформленного согласия супруги. Какова судьба договора о предоставлении кредита?

Кредитный договор остается в силе, поскольку соглашение о залоге является обеспечительным обязательством и носит дополнительный характер по отношению к кредитному договору. Недействительность дополнительного обязательства не влияет на судьбу основного обязательства (ст. 329 ГК РФ).

Центр профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

30.05.2007

————