"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 22

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Порядок формирования и учета резерва по сомнительным долгам определен ст. 266 НК РФ.

Реорганизация в форме выделения

Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества в соответствии с разделительным балансом без прекращения деятельности реорганизуемого общества. Оно позволяет выделить часть имущества и обязательств, необходимых и достаточных для осуществления какого-либо вида деятельности по производству продукции, которое реорганизуемое общество больше не может или не хочет продолжать осуществлять.

Порядок использования резерва по сомнительным долгам, сформированного организацией, в случае ее реорганизации в форме выделения положениями гл. 25 НК РФ напрямую не урегулирован. Из норм ст. 266 НК РФ не следует, что компания обязана на дату реорганизации включить сумму образованного резерва в состав внереализационных доходов и учесть ее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку на дату реорганизации непогашенная дебиторская задолженность продолжает оставаться для общества сомнительным долгом, и наличие резерва, если это предусмотрено учетной политикой общества, является правомерным. Реорганизация в форме выделения не влечет осуществления дополнительных хозяйственных операций, влияющих на налоговую базу налогоплательщика. Выделенные компании организуют и ведут налоговый учет, включая отнесение к расходам убытков по безнадежным долгам и формирование резерва по сомнительным долгам, в общеустановленном порядке.

Основываясь на принципе экономической целесообразности расходов налогоплательщика, сформированный реорганизуемым обществом в целях налогообложения резерв по сомнительным долгам передается выделенному обществу пропорционально величине переданной согласно передаточному акту и разделительному балансу дебиторской задолженности.

В Письме Минфина России от 22.07.2005 N 03-03-02/31 разъяснено, что сформированный реорганизуемым обществом резерв по сомнительным долгам передается выделенным компаниям пропорционально величине переданной согласно передаточному акту и разделительному балансу дебиторской задолженности. Переданный от реорганизуемого общества выделенным компаниям актив в виде дебиторской задолженности не является у последних объектом обложения налогом на прибыль, равно как и поступившие впоследствии в счет погашения дебиторской задолженности средства, ранее учтенные по методу начисления в налоговой базе реорганизуемым обществом.

Реорганизация в форме присоединения

При реорганизации в форме присоединения могут возникнуть различные ситуации.

Если в учетной политике всех участвующих в реорганизации юридических лиц предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, величина созданных на момент реорганизации резервов суммируется и в дальнейшем учитывается согласно ст. 266 НК РФ. При этом размер резерва по сомнительным долгам не должен превышать 10% общего размера доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 266 НК РФ).

В случае, когда создание резерва закреплено учетной политикой только у присоединяющей стороны, после реорганизации она продолжает формировать резерв, руководствуясь ст. 266 НК РФ.

Если в налоговом учете присоединяющихся лиц резерв был создан (согласно учетной политике), а присоединяющая организация его не создает:

1) сумма резерва, сформированного присоединяемой организацией, после завершения реорганизации должна быть признана внереализационным доходом присоединяющего юридического лица;

2) вся неиспользованная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов присоединяемого юридического лица при составлении последней налоговой отчетности в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ.

Если организации на основании разделительного баланса или передаточного акта в составе дебиторской задолженности были переданы безнадежные долги, которые подлежали списанию в учете предшественника (согласно ст. 272 НК РФ), она не вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму этих безнадежных долгов (Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275).

Х.Хашкулов

Специалист по налогообложению

юридического департамента

ЗАО "Объединенные консультанты ФДП"

Подписано в печать

30.05.2007

————