"Финансовая газета", 2007, N 22

ПРАВОМЕРНОСТЬ ВКЛЮЧЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПРОЧИХ ЗАТРАТ

В СОСТАВ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ

Статьей 253 НК РФ все расходы классифицируются в зависимости от их функционального назначения и экономического содержания.

По функциональному назначению различают следующие виды расходов:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, установлен ст. 264 НК РФ, в которую включены 49 видов прочих расходов. Здесь мы рассмотрим отдельные виды расходов из этого перечня, интересные наибольшему количеству налогоплательщиков.

Ситуация N 1

СУТЬ ДЕЛА

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку соблюдения налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе по налогу на прибыль. По результатам проверки налоговый орган составил акт и с учетом возражений налогоплательщика на него принял решение о доначислении налогоплательщику налогов, начислении пеней, а также привлечении налогоплательщика к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ.

Поводом для доначисления налогов, начисления пеней и взыскания штрафов по налогу на прибыль, в частности, послужили выводы налогового органа о том, что при исчислении базы переходного периода по налогу на прибыль налогоплательщик завысил прочие расходы на стоимость переданного в лизинг имущества, входящую в состав лизинговых платежей. По мнению налогового органа, лизинговые платежи подлежат включению в расходы, связанные с производством и реализацией, только в части платы за пользование имуществом, а расходы на приобретение имущества в течение срока лизинга следует учитывать на счете "Капитальные вложения".

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа о доначислении налогов на прибыль, начислении пеней и взыскании штрафов по указанным эпизодам и в этой части обжаловал его в арбитражный суд.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Заключение договоров лизинга, уплата лизинговых платежей, передача имущества в лизинг регулируются положениями ГК РФ и Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп.). В ст. 665 ГК РФ указано, что по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Согласно ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.

Таким образом, суд сделал вывод о том, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Следовательно, налоговый орган необоснованно выделил в лизинговом платеже часть, приходящуюся на стоимость переданного в лизинг имущества, а также признал неправомерным ее включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2006 N А52-3453/2005/2)

Ситуация N 2

СУТЬ ДЕЛА

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщика и установил необоснованное увеличение расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на сумму арендных платежей за нежилое помещение, переданное таможне по договору безвозмездного пользования. Налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик был обязан рассматривать данные затраты с учетом п. 16 ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

По результатам проверки руководитель налогового органа принял решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и одновременно предложил налогоплательщику уплатить доначисленный налог на прибыль и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в арбитражный суд.

ПОЗИЦИЯ СУДА

В пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В ст. 270 НК РФ содержится перечень расходов, не учитывающихся при определении налоговой базы. В частности, при формировании налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Таможенные посты и структурные подразделения таможен могут находиться в помещениях, принадлежащих владельцам складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, по согласованию с их владельцами, а также в помещениях участников внешнеэкономической деятельности, осуществляющих регулярные экспортно-импортные поставки товаров (п. 2 ст. 405 ТК РФ). В случае размещения структурных подразделений таможен и таможенных постов на объектах организаций, указанных в п. 2 ст. 405 ТК РФ, эти организации предоставляют таможенным органам необходимые служебные помещения на основании договора безвозмездного пользования (п. 2 ст. 419 ТК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Как установил суд и подтверждается материалами дела, налогоплательщик заключил договоры аренды нежилого помещения с областным союзом потребительских обществ. По договору безвозмездного пользования нежилые помещения площадью 343,9 кв. м переданы таможне для размещения таможенного поста. Налогоплательщик несет расходы по арендной плате по указанным договорам и содержанию арендованных помещений, в том числе переданных в безвозмездное пользование.

Налогоплательщик включен в Реестр таможенных брокеров и Реестр владельцев склада временного хранения. Основным видом деятельности налогоплательщика является оказание услуг по декларированию и хранению товаров на складе временного хранения. Как установил суд, наличие таможенного поста на складе временного хранения обеспечивает эффективность деятельности налогоплательщика в качестве таможенного брокера, а изменение его месторасположения налогоплательщику экономически не выгодно, поскольку приведет к дополнительным расходам. Данный факт налоговый орган не оспаривает.

Следовательно, спорные расходы обусловлены производственной необходимостью, т.е. экономически обоснованы, так как связаны с предпринимательской деятельностью налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщик обоснованно отнес произведенные им расходы к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2006 N А82-9754/2005-14)

Ситуация N 3

СУТЬ ДЕЛА

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль. По результатам проверки составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за совершение налоговых правонарушений. Так, основанием для привлечения к ответственности и доначисления налога на прибыль явился вывод налогового органа об отсутствии первичных документов, подтверждающих производственный характер услуг сотовой и городской телефонной связи, в связи с чем налогоплательщиком указанная сумма неправомерно включена в расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в суд.

ПОЗИЦИЯ СУДА

В соответствии с п. 1 ст. 252 и пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Судом установлено, что в хозяйственной деятельности налогоплательщик использует два городских телефона и один сотовый, при этом большую часть не принятых налоговым органом расходов составляют расходы по оплате городских телефонов.

Суд, исследуя представленные в ходе судебного разбирательства доказательства, в частности счета-фактуры, платежные документы, акты выполненных работ, расшифровочные ведомости услуг связи сторонней организации, адресные данные контрагентов, приказ о передаче в служебное пользование сотового телефона и другие документы, пришел к выводу о доказанности налогоплательщиком производственного характера указанных затрат.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2579/2006)

(Окончание см. "Финансовая газета", 2007, N 23)

Ю.Лермонтов

Минфин России

Подписано в печать

30.05.2007

————