"Российский налоговый курьер", 2007, N 12

СПИСАНИЕ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Хотя бы однажды списывать просроченную дебиторскую или кредиторскую задолженность приходилось любой организации. О том, как выявить, рассчитать и отразить в учете сумму, подлежащую списанию, а также оформить подтверждающие документы, рассказывается в статье.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты коммерческой организации либо за счет резерва сомнительных долгов, если ранее он создавался. Это предусмотрено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение). Документ утвержден Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Некоммерческая организация включает просроченную дебиторскую задолженность в состав расходов.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок давности истек, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой. Так сказано в п. 78 Положения.

Чтобы выявить долги, нереальные для взыскания, необходимо рассчитать прошедший срок исковой давности по каждой задолженности, числящейся в бухгалтерском учете. Основанием для списания долга в бухучете являются надлежащим образом оформленные первичные документы.

Рассмотрим, как исчисляется срок исковой давности по вытекающим из хозяйственных договоров обязательствам, а также как подтвердить списание просроченной задолженности документально и какие бухгалтерские записи при этом надо сделать в учете.

Правила исчисления сроков исковой давности

Для выявления в бухгалтерском учете долгов с истекшим сроком давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.11.2005 N 07-05-06/317. Определение понятия исковой давности и правила исчисления ее сроков содержатся в гл. 12 Гражданского кодекса.

Исковая давность - срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Это означает следующее. По окончании данного срока суд вынесет решение об отказе принять иск кредитора к должнику, если одной из сторон судебного спора заявлено, что срок исковой давности истек. Основание - ст. 199 Гражданского кодекса. Общий срок исковой давности исчисляется тремя годами (ст. 196 ГК РФ).

Для отдельных видов требований в законе могут быть установлены специальные сроки давности. Некоторые виды обязательств, к которым применяются специальные сроки исковой давности, представлены в табл. 1.

Таблица 1. Специальные сроки исковой давности

     
   ———————————————————————T—————————————————————T———————————————————¬
   |   Вид обязательства  |Срок исковой давности|     Основание     |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Требования, вытекающие|Один год со дня      |Пункт 3 ст. 797    |
   |из договора перевозки |наступления событий, |ГК РФ, ст. 125     |
   |груза железнодорожным |послуживших          |Устава             |
   |транспортом (для      |основанием           |железнодорожного   |
   |обязательств          |для предъявления     |транспорта РФ      |
   |по договору перевозки)|претензий            |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Требования, вытекающие|Один год со дня      |Статья 13          |
   |из договора           |возникновения права  |Федерального закона|
   |транспортной          |на предъявление иска,|от 30.06.2003      |
   |экспедиции            |например с даты      |N 87—ФЗ            |
   |                      |подписания акта      |"О транспортно—    |
   |                      |о приемке продукции  |экспедиционной     |
   |                      |                     |деятельности"      |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Требования,           |Один год со дня      |Статья 725 ГК РФ   |
   |предъявляемые в связи |приемки результата   |                   |
   |с ненадлежащим        |работы в целом или   |                   |
   |качеством работы,     |один год со дня      |                   |
   |выполненной           |заявления            |                   |
   |по договору подряда   |о недостатках        |                   |
   |                      |(если оно сделано    |                   |
   |                      |в пределах           |                   |
   |                      |гарантийного срока). |                   |
   |                      |В отношении зданий   |                   |
   |                      |и сооружений — три   |                   |
   |                      |года                 |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Требования, вытекающие|Два года с момента   |Статья 966 ГК РФ   |
   |из договора           |нарушения права      |                   |
   |имущественного        |                     |                   |
   |страхования           |                     |                   |
   L——————————————————————+—————————————————————+————————————————————
   

Организации, заключающие договоры с иностранными партнерами, должны обратить внимание на исчисление исковой давности по вытекающим из этих сделок обязательствам. Исковая давность определяется по праву страны, которое регулирует договорные отношения с зарубежной фирмой (ст. 1208 ГК РФ). Международные договоры и законодательство Российской Федерации устанавливают, право какой страны применяется к обязательствам по сделке (ст. 1186 ГК РФ). Причем международные договоры имеют приоритет перед Гражданским кодексом. Если установленные международным договором правила отличаются от норм гражданского законодательства Российской Федерации, то применяются правила международного договора.

Статья 1210 Гражданского кодекса разрешает российской организации и иностранному лицу, заключившим договор, выбирать, какое законодательство будет применяться к отношениям по сделке - российское право или право страны зарубежного партнера. Если соглашение сторон о выборе права отсутствует, то применяется законодательство страны, с которой договор наиболее тесно связан. То есть право государства, на территории которого находится место жительства или основное место деятельности исполнителя по договору (п. 2 ст. 1211 ГК РФ). Разумеется, если международным договором, заключенным Российской Федерацией со страной контрагента, не предусмотрен иной порядок.

Как определить начало течения срока исковой давности

По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Течение исковой давности по договорным обязательствам начинается после того, как закончится срок их исполнения. Нередко срок исполнения обязательств указывается в договоре.

Пример 1. ЗАО "Полимер" по условиям договора купли-продажи должно в I квартале 2007 г. поставить оборудование ООО "Техноком". Покупатель 15 января 2007 г. перечислил ЗАО "Полимер" аванс в размере 100% от стоимости поставки. Однако оборудование продавец не поставил.

Последний день исполнения обязательства поставщика по отгрузке товаров - 31 марта 2007 г. Обязанность по оплате оборудования покупателем исполнена. Значит, 1 апреля 2007 г. ООО "Техноком" должно было узнать о нарушении своего права по договору <1>. Течение срока исковой давности по обязательству продавца возвратить покупателю предоплату началось 1 апреля 2007 г. и закончится 31 марта 2010 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Согласно п. 3 ст. 487 ГК РФ покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом, после того, как продавец не поставил товар в установленный срок.

Предположим, что условиями заключенной сделки предусмотрена оплата товара (работ, услуг) частями. Тогда течение срока исковой давности начинается в отношении каждой отдельной части <2>. Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (процентах за пользование заемными средствами, арендной плате и т.д.) определяется отдельно по каждому платежу.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> См. п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.11.2001 N 18.

Пример 2. ООО "Бизнес Проект" 15 января 2007 г. оказало ОАО "Лига" консультационные услуги на сумму 1 500 000 руб. В договоре установлено, что заказчик производит оплату двумя платежами. До 31 января 2007 г. ОАО "Лига" должно было перечислить исполнителю 1 000 000 руб., до 30 апреля 2007 г. - 500 000 руб. Заказчик консультационные услуги не оплатил.

Течение срока исковой давности по первому платежу начинается 1 февраля 2007 г. и заканчивается 31 января 2010 г., по второму платежу - начинается 1 мая 2007 г. и заканчивается 30 апреля 2010-го.

Примечание. Списание просроченной задолженности в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли задолженность перед кредиторами, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов. Основание - п. 18 ст. 250 НК РФ. К доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль, относится кредиторская задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ. На это указано в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

К внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резервов по сомнительным долгам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Причем безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

В налоговом учете задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется в соответствии с нормами гражданского законодательства Российской Федерации.

Стороны могут не предусмотреть в договоре срок исполнения обязательств. В такой ситуации применяется срок, установленный законодательством. Например, момент оплаты покупателем товара по договору купли-продажи определен в п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса. Покупатель оплачивает товар непосредственно до или после его получения от продавца, если иное не предусмотрено правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Оплата товара, которая была произведена покупателем по истечении дня, следующего за днем получения товара грузополучателем, считается просроченной.

Когда договором предусмотрены безналичные расчеты, просрочка наступает по прошествии срока на осуществление банковского перевода. Он исчисляется со дня <3>, следующего за датой получения товара. В пределах одного субъекта Российской Федерации общий срок осуществления платежей по безналичным расчетам не может превышать двух операционных дней, а в пределах России - пяти операционных дней. Так установлено в ст. 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации".

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Пункт 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.1997 N 18.

Обязательство, по которому срок исполнения не предусмотрен ни условиями сделок, ни законом, должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Данная норма зафиксирована в п. 2 ст. 314 ГК РФ. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник погашает в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования об этом. Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования.

Пример 3. ЗАО "Стройпроект" (подрядчик) выполняло для ООО "Восток" (заказчика) работы в рамках договора строительного подряда. В договоре не указан срок оплаты работ. Подрядчик 1 февраля 2007 г. подписал с ООО "Восток" акт выполненных работ согласно договору и выставил счет на их оплату. Заказчик подписал уведомление о получении счета, но выполненные работы не оплатил.

В рассматриваемой ситуации срок исполнения обязательств не установлен ни договором, ни законодательством. По общему правилу обязательство об оплате должник исполняет в течение семи дней с момента выставления счета на оплату выполненных работ. Таким образом, течение исковой давности по данному обязательству началось 8 февраля 2007 г. То есть срок исковой давности по этой задолженности истечет 7 февраля 2010 г.

Для некоторых видов обязательств законодательством предусмотрены другие сроки исполнения. Так, согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ если договором займа срок возврата долга не предусмотрен или определен моментом востребования, то сумма долга должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом при условии, что иное не предусмотрено договором. Значит, срок для исполнения требования по договору займа составляет 30 дней.

В результате погашения основного обязательства может возникнуть регрессное обязательство. Например, организация, которая возмещает стороннему лицу ущерб, причиненный ее работником при исполнении им трудовых обязанностей, имеет право регресса (обратного требования) к этому работнику в размере выплаченного возмещения, если законом этот размер не ограничен. По регрессным обязательствам исковая давность начинает исчисляться с момента исполнения основного обязательства.

Перерыв и приостановление течения срока исковой давности

Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 Гражданского кодекса указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности. Назовем их:

- наличие чрезвычайного и непредотвратимого обстоятельства, препятствующего предъявлению иска (непреодолимой силы);

- нахождение истца или ответчика в составе переведенных на военное положение Вооруженных Сил Российской Федерации;

- установление законом отсрочки исполнения обязательств;

- приостановление действия правового акта, регулирующего отношения по договору.

Допустим, что указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности (или в течение срока давности, если он составляет не более шести месяцев). Тогда течение срока исковой давности приостанавливается. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием для приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности меньше или равен шести месяцам - до срока давности.

В отличие от приостановления после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ). Причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Прерывание может быть вызвано предъявлением судебного иска кредитора либо совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга.

Обратите внимание: если иск оставлен судом без рассмотрения, то течение срока исковой давности продолжается без перерыва.

К действиям, свидетельствующим о признании долга, могут относиться следующие: признание претензии, частичная уплата основного долга или санкций, процентов по основному долгу, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа), акцепт инкассового поручения <4>. Совершение этих действий представителем дебитора должно входить в круг его служебных (трудовых) обязанностей или основываться на доверенности.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Пункт 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.11.2001 N 18.

Что является основанием для списания задолженности

В п. п. 77 и 78 Положения перечислены первичные документы, подтверждающие правомерность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Это письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Наличие просроченной задолженности выявляется при проведении инвентаризации расчетов, основанием для которой служит приказ руководителя по унифицированной форме N ИНВ-22. Этим же приказом назначается и состав рабочей инвентаризационной комиссии.

До начала инвентаризации бухгалтерия должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (Приложение к форме N ИНВ-17 <5>). В справке указываются наименование контрагента, сумма, вид и дата возникновения долга, реквизиты подтверждающего задолженность документа. Комиссия сверяет данные бухгалтерского учета с данными первичных документов. Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме N ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В нем отражаются выявленные по документам остатки сумм, которые числятся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов необходимо приложить заполненную бухгалтерией справку. В графе 6 формы N ИНВ-17 записывается сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Формы N N ИНВ-17 и ИНВ-22 утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Выявленная таким образом сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя организации.

Бухгалтерские записи при списании задолженности

В силу норм п. 77 Положения и п. 11 ПБУ 10/99 суммы незарезервированной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются прочими расходами. Для обобщения информации о прочих расходах в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы дебиторской задолженности отражаются по дебету субсчета 91-2 на дату оформления приказа руководителя об их списании.

Просроченная и списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Ведь контрагент может вернуть долг и после того, как истечет срок исковой давности. Задолженность после списания ее в расходы в течение пяти лет отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится.

Организация вправе создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с контрагентами за продукцию (товары, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Это предусмотрено в п. 70 Положения. Решение организации формировать в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам должно быть зафиксировано в учетной политике. Начисление резерва отражается по кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с субсчетом 91-2. Если списывается дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв, сумма этого долга относится за счет средств резерва сомнительных долгов.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов (п. 78 Положения и п. 7 ПБУ 9/99). Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности.

Пример 4. Инвентаризационная комиссия ООО "Надежда", согласно приказу руководителя, проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 30 июня 2007 г. В учетной политике ООО "Надежда" для целей бухучета не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам. Бухгалтер представил комиссии справку о результатах сверки расчетов с контрагентами - приложение к инвентаризационному акту. Данные об остатках сумм на счетах расчетов на дату проведения инвентаризации включены в табл. 2.

Таблица 2. Сведения о величине и видах задолженности

ООО "Надежда" (в рублях)

     
   ——T————————————T——————————————T——————————T——————————————T——————————————¬
   |N| Контрагент |     Сумма    |Балансовый|      Вид     |  Документы,  |
   | |            |задолженности,|   счет   | задолженности|подтверждающие|
   | |            |     руб.     |          |              | задолженность|
   +—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+——————————————+
   |Дебиторская задолженность                                             |
   +—T————————————T——————————————T——————————T——————————————T——————————————+
   |1|ООО         |     300 000  |    62    |За            |Накладная     |
   | |"Рассвет"   |              |          |поставленные  |N 329         |
   | |            |              |          |товары        |от 12.04.2004 |
   +—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+——————————————+
   |2|ОАО         |   2 500 000  |    62    |За            |Накладная     |
   | |"Прогресс"  |              |          |поставленные  |N 405         |
   | |            |              |          |товары        |от 13.05.2003 |
   +—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+——————————————+
   |3|ООО         |   1 000 000  |    76    |Долг          |Платежное     |
   | |"Ромашка"   |              |          |по договору   |поручение     |
   | |            |              |          |беспроцентного|от 18.05.2002 |
   | |            |              |          |займа         |              |
   +—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+——————————————+
   |4|ЗАО "Тирет" |     600 000  |    60    |Предоплата    |Платежное     |
   | |            |              |          |в счет        |поручение     |
   | |            |              |          |предстоящей   |от 17.04.2004 |
   | |            |              |          |поставки      |              |
   | |            |              |          |оборудования  |              |
   +—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+——————————————+
   |Кредиторская задолженность                                            |
   +—T————————————T——————————————T——————————T——————————————T——————————————+
   |5|ОАО         |     350 000  |    76    |За аренду     |Ежемесячные   |
   | |"Трансмет"  |              |          |помещения     |счета         |
   | |            |              |          |              |арендодателя  |
   | |            |              |          |              |за период     |
   | |            |              |          |              |с 01.05.2004  |
   | |            |              |          |              |по 30.11.2004,|
   | |            |              |          |              |акт передачи  |
   | |            |              |          |              |помещения     |
   | |            |              |          |              |от 01.05.2004 |
   +—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+——————————————+
   |6|Ken ltd     |   3 000 000  |    62    |Предоплата    |Платежное     |
   | |            |              |          |в счет        |поручение     |
   | |            |              |          |предстоящих   |от 13.05.2004 |
   | |            |              |          |поставок      |              |
   | |            |              |          |товаров       |              |
   +—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+——————————————+
   |7|Петров И.И. |      15 000  |    76    |Депонированная|Расчетно—     |
   | |            |              |          |заработная    |платежная     |
   | |            |              |          |плата         |ведомость     |
   | |            |              |          |уволенного    |от 16.05.2004 |
   | |            |              |          |сотрудника    |              |
   +—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+——————————————+
   |8|Сидоров А.В.|       1 000  |    71    |Перерасход    |Авансовый     |
   | |            |              |          |по авансовому |отчет N 102   |
   | |            |              |          |отчету        |от 16.06.2005 |
   L—+————————————+——————————————+——————————+——————————————+———————————————
   

В ходе инвентаризации комиссия установила:

1) в договоре купли-продажи с ООО "Рассвет" указано, что покупатель оплачивает товар безналичным платежом и срок оплаты не определен. Значит, покупатель должен оплатить товар до 14 апреля 2004 г. (в этот день истекает срок банковского перевода денежных средств за поставленный товар). Течение исковой давности начинается с 15 апреля 2004 г. и заканчивается 14 апреля 2007 г.;

2) по договору последний срок оплаты товаров покупателем ОАО "Прогресс" - 15 июня 2003 г. Значит, срок исковой давности начинает исчисляться с 16 июня 2003 г. В декабре 2004 г. стороны подписали дополнительное соглашение о предоставлении отсрочки платежа до 15 июня 2005 г. В данном случае течение срока исковой давности прерывается на дату подписания дополнений к договору и исчисляется заново с 16 июня 2005 г.;

3) по договору беспроцентного займа с ООО "Ромашка" заемщик возвращает сумму долга по требованию заимодавца. Требование о выплате суммы займа направлено кредитором 24 мая 2004 г., а получено должником 25 мая 2004 г., что подтверждается подписью и печатью представителя должника на уведомлении о вручении требования. По общему правилу долг подлежал возврату в течение 30 дней с 25 мая 2004 г. Таким образом, исчисление срока исковой давности по данному обязательству начинается 24 июня 2004 г. и заканчивается 23 июня 2007-го;

4) с ЗАО "Тирет" договор не заключен. ООО "Надежда" перечислило предоплату на основании счета, в котором не были указаны сроки поставки оборудования. ООО "Надежда" 27 мая 2004 г. направило контрагенту требование о возврате предоплаты. ЗАО "Тирет" получило требование в тот же день, что было подтверждено уведомлением о вручении. Исчисление срока исковой давности началось по окончании семи дней после получения должником требования - 3 июня 2004 г. и закончилось 2 июня 2007-го;

5) ООО "Надежда" в соответствии с договором обязано перечислять ОАО "Трансмет" арендные платежи ежемесячно до последнего числа месяца, за который производится платеж. Сумма ежемесячного платежа - 50 000 руб. Срок исковой давности по обязательствам каждого месяца будет определяться отдельно. Так, срок исковой давности по аренде за май 2004 г. истек 31 мая 2007 г., по аренде за июнь 2004 г. - 30 июня 2007 г. и т.д.;

6) покупатель Ken ltd является иностранной организацией. По условиям внешнеторговой сделки ООО "Надежда" обязалось поставить товар в мае 2004 г. Стороны не определили, право какой страны применяется к отношениям по договору. Российской организацией со страной контрагента международный договор не заключен. Описываемый контракт на поставку товаров наиболее тесно связан с Россией, так как стороной, осуществляющей его исполнение (продавцом), является российская организация. Течение срока исковой давности определяется по нормам Гражданского кодекса: начинается 1 июня 2004 г., а заканчивается 31 мая 2007-го;

7) зарплата уволенного сотрудника И.И. Петрова была депонирована 16 мая 2004 г. Начало течения срока исковой давности - 17 мая 2004 г. Этот срок истечет 16 мая 2007 г.;

8) исчисление срока исковой давности по обязанности организации компенсировать перерасход подотчетному лицу А.В. Сидорову начинается с даты, следующей за датой утверждения авансового отчета, то есть с 17 июня 2005 г. Срок исковой давности по этой задолженности истечет 17 июня 2008 г.

По результатам инвентаризации комиссия составила акт по форме N ИНВ-17. В графе 6 акта указаны суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности. Данные о просроченной задолженности приведены в табл. 3. Согласно приказу руководителя организации от 30 июня 2007 г. эта задолженность списывается на финансовые результаты. В бухгалтерском учете ООО "Надежда" списание указанной задолженности оформлено записями:

30 июня 2007 г.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 300 000 руб. - включена в состав прочих расходов задолженность ООО "Рассвет";

Дебет 007

- 300 000 руб. - задолженность ООО "Рассвет" отражена на забалансовом счете;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1 000 000 руб. - отражена как прочие расходы задолженность ООО "Ромашка";

Дебет 007

- 1 000 000 руб. - учтена за балансом задолженность ООО "Ромашка";

Дебет 91-2 Кредит 60

- 600 000 руб. - включена в прочие расходы задолженность ЗАО "Тирет";

Дебет 007

- 600 000 руб. - учтена на забалансовом счете задолженность ЗАО "Тирет";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 100 000 руб. - включена в состав прочих доходов задолженность перед ОАО "Трансмет" по арендным платежам за май и июнь 2004 г.;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 3 000 000 руб. - списана сумма аванса, полученного от компании Ken ltd;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 15 000 руб. - отражена в составе прочих доходов депонированная сумма зарплаты И.И. Петрова.

Таблица 3. Сведения о задолженности ООО "Надежда",

по которой истек срок исковой давности (в рублях)

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |          Контрагент           |Сумма просроченной задолженности|
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Дебиторская задолженность                                       |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |ООО "Рассвет"                  |              300 000           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |ООО "Ромашка"                  |            1 000 000           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |ЗАО "Тирет"                    |              600 000           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Кредиторская задолженность                                      |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |ОАО "Трансмет"                 |              100 000           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Ken ltd                        |            3 000 000           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |И.И. Петров                    |               15 000           |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Примечание. Другие основания списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете Организация может списывать не только задолженность с истекшим сроком исковой давности, но и другие долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения). Данная норма позволяет организации при формировании бухгалтерской отчетности выполнить требование осмотрительности, зафиксированное в п. 7 ПБУ 1/98. В силу этого требования учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Бухгалтерским законодательством не определено понятие нереального для взыскания долга. По мнению автора, к таким долгам могут быть отнесены долги, по которым в соответствии с Гражданским кодексом обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа либо по причине ликвидации организации-должника. Организация может использовать и другие критерии для выявления долга, нереального для взыскания. Рассмотрим, какими проводками оформляются подобные операции, если организация создает в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам. Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4. Предположим, что ООО "Надежда" формирует резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и физическими лицами. На 30 июня 2007 г. по кредиту бухгалтерского счета 63 числится резерв по задолженности ООО "Рассвет" в размере 300 000 руб. Согласно акту проведенной инвентаризации дебиторской задолженности эта сумма была зарезервирована после того, как контрагент просрочил оплату товара. Списание долга ООО "Рассвет" будет отражено в бухгалтерском учете ООО "Надежда" так: 30 июня 2007 г. Дебет 63 Кредит 62 - 300 000 руб. - списана за счет средств резерва дебиторская задолженность ООО "Рассвет"; Дебет 007 - 300 000 руб. - учтена на забалансовом счете задолженность ООО "Рассвет". А.В.Быковская Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 29.05.2007 ————