"Российский налоговый курьер", 2007, N 12

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН И ЕНВД:

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

Очередная горячая линия была посвящена специфике учета доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы. На вопросы наших читателей отвечал Анатолий Николаевич Мельниченко, государственный советник РФ 1-го класса, Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.

Счет-фактура

- Здравствуйте, Анатолий Николаевич. Помогите, пожалуйста, разобраться в следующей ситуации. Мы работаем на "упрощенке" с объектом налогообложения доходы, покупаем электроэнергию у ЗАО "Альфа" и перепродаем ее ООО "Гамма". По требованию ЗАО "Альфа" мы выставляем ООО "Гамма" счета-фактуры с выделенным НДС, сумму которого при получении полностью перечисляем в бюджет в установленном порядке. Правомерно ли поступает налоговая инспекция, требуя уплатить налог при УСН по ставке 6% с полной суммы выручки с учетом НДС?

- Инспекция поступает правомерно. Ваша организация, согласно ст. 346.11 Налогового кодекса, не признается плательщиком НДС и не имеет права выставлять покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога. Как установлено в ст. 346.15 НК РФ, для целей налогообложения учитываются все доходы, поименованные в ст. 249 Кодекса. То есть все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Исключение составляют лишь доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. А суммы НДС, полученные от других организаций, в этой статье не указаны. Значит, доходом, облагаемым по ставке 6%, будет признаваться вся сумма выручки, которая поступила от покупателей, включая НДС.

По моему мнению, вашей организации целесообразно заключить с ООО "Гамма" посреднический договор, например агентский, на приобретение для него у ЗАО "Альфа" электроэнергии. В этом случае при определении объекта налогообложения будет учитываться только полученное вашей организацией от ООО "Гамма" вознаграждение по этому посредническому договору. Основание - пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Курсовые разницы

- Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Как нам следует учитывать курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные), возникающие при исполнении обязательств по договорам, заключенным в иностранной валюте?

- Положительные курсовые разницы учитываются в силу п. 11 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов. Отрицательные курсовые разницы при формировании налоговой базы включаются в состав расходов. Так установлено в пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Данный подпункт введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2006 г. При этом для целей налогообложения указанные курсовые разницы учитываются на последний день отчетного (налогового) периода, а также на дату изменения размера требований или обязательств в иностранной валюте.

Расходы на доставку

- Организация находится на упрощенной системе налогообложения. В каком порядке она должна учитывать расходы на транспортировку со склада продавца покупных товаров, предназначенных для перепродажи?

- В пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сказано, что налогоплательщики-"упрощенцы" при определении налоговой базы вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также затраты на транспортировку этих товаров. Расходы на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, учитываются при налогообложении по мере их реализации. Об этом говорится в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Таким образом, указанные расходы признаются в составе стоимости приобретенных товаров и включаются в налоговую базу в части, относящейся к реализованным товарам. Не стоит забывать, что услуги по транспортировке должны быть оплачены.

Страховые взносы в ПФР

- Наша организация применяет "упрощенку" с объектом налогообложения доходы. Из средств, оставшихся после уплаты налога при УСН, сотрудникам выплачиваются материальная помощь и иные вознаграждения. С этих выплат - в отличие от плательщиков налога на прибыль - мы уплачиваем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Можем ли мы уменьшать сумму исчисленного налога при УСН на сумму таких выплат?

- Да, можете, но только в пределах исчисленных сумм страховых взносов в Пенсионный фонд за налоговый (отчетный) период и не более чем на 50% по совокупности с суммой выплаченных за счет собственных средств работникам пособий по временной нетрудоспособности за этот период. Основанием служит п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Расходы на ОСАГО

- Предприятие оказывает транспортные услуги и применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Вправе ли мы при расчете налога учитывать расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств?

- Такие затраты вы не вправе учесть для целей налогообложения. Перечень расходов, включаемых в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, приведен в ст. 346.16 НК РФ. А в соответствии с пп. 7 п. 1 данной статьи признаются расходы только на обязательное страхование работников и имущества. Указанные вами расходы к ним не относятся. Ведь согласно федеральному законодательству объектом ОСАГО владельцев транспортных средств являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства.

Подакцизные товары

- Добрый день, Анатолий Николаевич. Я, являясь индивидуальным предпринимателем, продаю в розницу запчасти к автомобилям через собственный магазин и по этой деятельности плачу ЕНВД. Планирую открыть в магазине дополнительный отдел по продаже моторных масел. Такая деятельность ЕНВД не облагается. Имею ли я право уплачивать налоги по упрощенной системе налогообложения с доходов от продажи моторных масел?

- Действительно, реализация моторных масел не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД, поскольку моторные масла являются подакцизным товаром. Это предусмотрено в ст. 346.27 НК РФ. При реализации моторных масел в текущем году вы обязаны с этих доходов уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Чтобы применять с 2008 г. "упрощенку" в отношении деятельности, не облагаемой ЕНВД, вам следует в период с 1 октября по 30 ноября 2007 г. подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. В заявлении обязательно укажите объект налогообложения - доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Получив из налогового органа уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения, вы вправе с начала 2008 г. применять одновременно два специальных налоговых режима - ЕНВД и "упрощенку".

Расчет налоговой базы

- С апреля этого года наша организация начала оказывать населению услуги по копированию документов. Однако заказы стали поступать только со второй половины месяца, а к концу месяца их объем значительно возрос. В связи с этим было увеличено количество работников, оказывающих эти услуги. Являемся ли мы плательщиками ЕНВД и если да, то должны ли мы платить этот налог за весь месяц или только со дня получения заказов на копировальные работы?

- Услуги по копированию документов и других материалов относятся к бытовым услугам согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (код подгруппы услуг 019700). Следовательно, ваша организация является плательщиком ЕНВД с начала осуществления этой деятельности, то есть с начала апреля. Но при условии, что на территории, где оказываются такие услуги, введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении бытовых услуг.

Отсутствие в течение месяца (или отдельных календарных дней месяца) заказов на копировальные работы не означает, что в этот период данная деятельность организацией не осуществлялась.

- Мы правильно поняли, что коэффициент К2 корректировать не надо?

- Совершенно верно. Оснований для корректировки единого значения коэффициента К2 на коэффициенты, учитывающие фактический период отработанного времени, нет. Вам придется заплатить ЕНВД за апрель полностью.

- А как рассчитать физический показатель базовой доходности?

- При исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении бытовых услуг населению в качестве физического показателя базовой доходности используется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Данный показатель определяется как средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работников по данному виду деятельности в соответствии с Порядком заполнения форм статистической отчетности, утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69. Рассчитанное этим способом количество работников следует увеличить на часть средней численности работников за тот же период, занятых одновременно во всех видах деятельности вашей организации. Такими сотрудниками являются директор, бухгалтер и обслуживающий персонал. Указанная часть средней численности определяется пропорционально доле средней численности работников, занятых бытовыми услугами, в средней численности всех работников организации, кроме тех, кто занят одновременно во всех видах деятельности. Полученный результат округляется до целых значений.

* * *

- Анатолий Николаевич, вас беспокоит индивидуальный предприниматель. Я арендую два зала обслуживания в ресторане и плачу ЕНВД по услугам общественного питания с площади этих залов. Как правило, один зал (банкетный) работает не более двух дней в неделю. Могу ли я при расчете ЕНВД учитывать фактическое количество дней работы этого зала или для этого мне потребуется оформить договоры аренды отдельно на каждый зал?

- Рассчитывать налог исходя из фактического количества дней работы банкетного зала вы не имеете права. Ведь деятельность по оказанию услуг общественного питания в ресторане в целом не приостанавливается. Отсутствие заказов на оказание услуг общественного питания в том или ином календарном месяце (или в отдельные календарные дни месяца) налогового периода не является приостановлением предпринимательской деятельности.

Вы, конечно, можете оформить на каждый зал обслуживания посетителей отдельный договор аренды. Но залы находятся в одном объекте общественного питания - ресторане. Поэтому при определении физического показателя базовой доходности вам все равно придется суммировать их площади.

Подписано в печать

29.05.2007

————