"Российский налоговый курьер", 2007, N 12

Вопрос: Организация оказывает диппредставительству услуги по подбору персонала и обеспечению трудовыми ресурсами. Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0% по таким услугам, отсутствуют. Когда и по какой ставке организация должна исчислить НДС по этим услугам?

Ответ: Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров (работ, услуг), предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка применяется, если международным договором РФ или законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении диппредставительств РФ (абз. 2 пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ). Перечень таких иностранных государств приведен в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382.

Если согласно перечню реализация услуг по подбору персонала и обеспечению трудовыми ресурсами диппредставительству облагается НДС по ставке 0%, нужно учитывать следующее. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими представительствами (далее - Правила). Организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие такие операции, выставляют представительствам счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" и указанием ставки НДС 0%. Эти счета-фактуры выписываются при наличии договора с представительством, включающего спецификацию с указанием стоимости поставляемых товаров (работ, услуг), а также официального письма диппредставительства. Письмо заверяется печатью представительства, подписывается его главой, содержит наименование и адрес организации-продавца или данные предпринимателя. В письме подтверждается, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством (п. 4 Правил). Копии перечисленных документов, заверенные в установленном порядке, представляются в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0%. Кроме того, подаются заверенные копии документов, свидетельствующих о фактическом перечислении выручки представительством: платежных документов или приходных кассовых ордеров (п. 5 Правил).

При оказании услуг для официального пользования дипломатическим представительством налогоплательщик определяет налоговую базу по НДС по общим правилам, указанным в п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть по наиболее ранней дате - дате отгрузки или дате получения предоплаты. Если на момент определения налоговой базы отсутствуют документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%, операции по реализации услуг по подбору персонала и обеспечению трудовыми ресурсами диппредставительству облагаются НДС по ставке 18%. Сумма налога уплачивается за счет собственных средств, так как организация (исполнитель) не вправе предъявить эту сумму покупателям услуг.

Так как документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%, не собраны, суммы НДС, исчисленные при оказании услуг для официального использования диппредставительством, отражаются в декларации по НДС в разд. 7. Этот раздел включается в состав декларации за тот налоговый период, в котором у налогоплательщика возникла обязанность по начислению НДС согласно п. 1 ст. 167 НК РФ.

Если организация впоследствии представит в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, у нее появится право на вычет сумм НДС, ранее уплаченных по работам (услугам), по которым применение ставки 0% не было подтверждено. Уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном в ст. 176 НК РФ. Декларация по НДС с включенным в ее состав разд. 5 представляется за тот налоговый период, в котором был собран полный пакет документов, обосновывающих применение ставки 0%.

Е.Г.Даненова

Специалист

Управления администрирования

косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

29.05.2007

————