"Российский налоговый курьер", 2007, N 12

Вопрос: В 2007 г. организация "Альфа" отгрузила организации "Гамма" товары, облагаемые НДС по ставке 10%. Общая стоимость товаров - 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Организация "Гамма" оказала организации "Альфа" услуги, облагаемые НДС по ставке 18%. Их общая стоимость 94 400 руб. (включая НДС - 14 400 руб.). Организации приняли решение провести зачет взаимных требований. В какой сумме контрагенты должны перечислить друг другу НДС?

Ответ: С 2007 г. участники взаимозачета перечисляют друг другу НДС отдельным платежным поручением. Это требование п. 4 ст. 168 НК РФ. То есть погасить взаимозачетом можно только сумму задолженности, не включающую НДС. В данной ситуации наименьшая задолженность без учета НДС составляет 80 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб.). Организации "Альфа" и "Гамма" могут провести зачет взаимных требований на эту сумму.

В п. 4 ст. 168 НК РФ сказано, что при проведении зачета взаимных требований покупатель должен уплатить налогоплательщику (поставщику) предъявленную сумму НДС отдельным платежным поручением. Если сумма задолженности погашена частично взаимозачетом, а частично денежными средствами, то сумма НДС, подлежащая уплате контрагенту по отдельному платежному поручению, рассчитывается исходя из доли налога, приходящейся на неденежный расчет. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31.

При проведении взаимозачета на сумму 80 000 руб. (без учета НДС) у организации "Альфа" полностью погашена задолженность перед организацией "Гамма" за приобретенные услуги. В то же время задолженность организации "Гамма" перед организацией "Альфа" за приобретенные товары погашена лишь частично.

Каждая сторона обязана перечислить контрагенту предъявленную сумму НДС, относящуюся к задолженности, погашенной при проведении взаимозачета. Основанием платежа служит счет-фактура, выставленный поставщиком покупателю при отгрузке товаров (оказании услуг).

Организация "Альфа", задолженность которой при проведении взаимозачета погашена полностью, перечисляет организации "Гамма" всю сумму НДС по ставке 18%, отраженную в счете-фактуре на оказанные услуги, - 14 400 руб.

Поскольку у организации "Гамма" при проведении взаимозачета задолженность погашена не полностью, она перечисляет организации "Альфа" не всю сумму НДС по ставке 10%, указанную в счете-фактуре на отгруженные товары, а только ту часть, которая соответствует погашенной задолженности. Чтобы ее рассчитать, нужно сумму задолженности за товары, которая погашена зачетом взаимных требований, умножить на ставку налога, по которой облагаются эти товары:

80 000 руб. x 10% = 8000 руб.

М.Ю.Скапенкер

Подписано в печать

29.05.2007

————