"Российский налоговый курьер", 2007, N 12

Вопрос: Налоговый агент (российская организация) выплачивает доход иностранной компании, который подлежит налогообложению на территории России. Налог с доходов иностранной компании налоговым агентом (российской фирмой) не был удержан. Какие налоговые последствия возникают у налогового агента? Обязан ли он уплатить налог в бюджет за счет собственных средств?

Ответ: Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. п. 1 и 3 ст. 24 НК РФ).

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Такое определение приведено в ст. 8 Налогового кодекса.

Сущность налога состоит в изъятии части имущества, которое принадлежит налогоплательщику, а не третьим лицам, в том числе налоговым агентам.

Обязанности налогового агента установлены в п. 3 ст. 24 НК РФ. В данном пункте не предусмотрена уплата налога за счет собственных средств налогового агента, который не удержал налог у налогоплательщика.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ). Следовательно, суммы налога с доходов, выплаченных иностранной компании, не могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

Обязанности налогового агента считаются исполненными с момента перечисления в бюджет налога, удержанного с выплаченных налогоплательщику доходов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налоговый агент несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации. Основание - п. 5 ст. 24 Налогового кодекса. Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция (ст. 114 НК РФ). Это денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. Неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, грозит налогоплательщику штрафом в размере 20% от суммы недоимки (ст. 123 НК РФ).

Кроме того, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов гл. 11 НК РФ предусмотрена правовосстановительная мера в виде пеней. Пени - денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов или налоговый агент) должен уплатить в случае перечисления причитающихся сумм налогов или сборов (в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России) в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки (ст. 75 НК РФ). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога и сбора. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Взыскание пеней - это мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет тем субъектом налоговых правоотношений, на которого подобная обязанность возложена. Значит, пени за несвоевременную уплату налога начисляются на суммы неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты налога в бюджет и взыскиваются с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05).

Г.В.Белоцерковская

Советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России

Подписано в печать

29.05.2007

————