"Упрощенка", 2007, N 6

Вопрос: С большим интересом прочитали статью <*> о договоре цессии, но в ней не рассмотрен договор факторинга. Расскажем о своей ситуации. Применяем УСН с объектом доходы минус расходы. Покупателю был реализован товар, срок оплаты - два месяца. Потом заключили договор факторинга, по которому должник (покупатель) не расплачивается с банком, это делает наша фирма. За услуги банк берет следующие комиссии: за факторинг - 1,5% от суммы договора, за финансирование - 14% годовых, за пользование денежными средствами сверх сроков - 30% годовых от суммы оставшегося долга (если долг не погашается в течение двух месяцев) плюс пени. Банк перечислил нам 70% стоимости проданных товаров. Покупатель заплатил только 20% долга, оставшиеся 80% мы погасили банку сами, но после положенного срока, уплатив довольно большую комиссию (включая НДС). Какие доходы и расходы будут у нас по этим операциям?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отзыв на статью "Договор цессии и "упрощенка" // Упрощенка, 2006, N 5. И.Гаранина, главный бухгалтер Ответ: О факторинге в НК РФ не сказано. Тем не менее попробуем вам помочь. Доходы у "упрощенцев" возникают, когда к ним поступают денежные средства или иное имущество (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому выданную банком сумму нужно учесть в день получения. Ваш доход составит 70% стоимости реализованных товаров. С расходами сложнее. Есть Письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-03-04/1/597, согласно которому в налогообложении банковская комиссия, уплаченная за факторинг, приравнивается к процентам по кредиту (займу) и учитывается согласно ст. 269 НК РФ. На эту статью есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, поэтому комиссию при упрощенной системе можно учесть только в пределах отклонения от среднего уровня процентов не более чем на 20% либо в пределах 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (для обязательств в рублях). Какие же расходы у вас? Если заключен только один договор, в них попадет лишь сумма, не превышающая 11,55% годовых (10,5 x 1,1), то есть меньше уплаченной. Правда, некоторые считают, что вывод Минфина неверен и в расходы можно вносить всю сумму комиссии. Однако критиковать Минфин выгодно лишь плательщикам налога на прибыль: они признают любые расходы, удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. У "упрощенцев" такой привилегии нет, и если настаивать на том, что комиссия банка за факторинг - это не проценты по заемным средствам, как тогда ее учитывать? К банковским операциям, указанным в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1, оплату которых можно считать расходом (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), факторинг не относится. Поэтому проще согласиться с Минфином и учесть хотя бы часть затрат. А вот сумму, уплаченную вместо должника, и пени списать нельзя. Подобных расходов в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ нет. Как видите, факторинг на ваших условиях при УСН невыгоден. Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 25.05.2007 ————