"Упрощенка", 2007, N 6

Вопрос: Недавно мы оплатили расходы из заемных средств. Когда можно учесть эти расходы: сейчас или позже, при погашении займа? Компания применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы).

Ответ: Источник средств на оплату расходов при упрощенной системе не имеет значения (это подтверждается в Письме Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2). А вот момент их списания зависит от того, какими именно были эти расходы. Дело в том, что для учета некоторых видов расходов нужно выполнить дополнительные условия.

Так, расходы на приобретение товаров учитываются только после реализации товаров, а сырье и материалы - после их списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если же приобретены основные средства или нематериальные активы, расходы отражают в последние дни кварталов налогового периода равными долями: по основным средствам - с момента ввода в эксплуатацию, по нематериальным активам - с момента принятия на бухгалтерский учет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Заметим, что проценты, выплаченные по займу, "упрощенцы" также могут учесть в расходах (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), правда, только в пределах норм. Существует два способа расчета процентов, учитываемых в расходах: по средней ставке кредитов, выданных на сопоставимых условиях, и по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 269 НК РФ, на которую есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В первом случае налоговую базу уменьшат только проценты, не превышающие более чем на 20% средний уровень процентов по займам и кредитам, во втором - не превышающие 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Считать по средней ставке целесообразно тогда, когда получено сразу несколько займов на сопоставимых условиях. Варианты учета процентов должны быть обязательно закреплены в документе об учетной политике.

Подписано в печать

25.05.2007

————