"Упрощенка", 2007, N 6

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЯ ИЛИ МОДЕРНИЗАЦИЯ?

У большинства фирм есть основные средства, которые со временем морально и физически изнашиваются. Приходится их восстанавливать, усовершенствовать, ремонтировать. Рассмотрим, какие бывают ошибки в учете затрат на такие мероприятия.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают расходы согласно перечню п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если фирма решила отремонтировать основное средство, на первый взгляд проблем с учетом быть не должно - расходы на ремонт указаны в пп. 3 п. 1 данной статьи. На этом основании фирмы с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе уменьшить на них налоговую базу. Однако не при всяком ремонте и не при любых обстоятельствах. С расходами на модернизацию и реконструкцию еще сложнее. В упомянутом перечне их нет, и Минфин России долгое время утверждал, что в налоговой базе эти расходы вообще не учитываются. И хотя осенью 2006 г. он изменил свое мнение, вопросов не убавилось (см. Письма от 20.10.2006 N 03-11-04/2/215, от 13.10.2006 N 03-11-04/2/210 и от 06.09.2006 N 03-11-04/2/185).

Кстати, в настоящее время на подписании у Президента РФ находится законопроект, вносящий изменения в гл. 26.2 НК РФ. Благодаря будущим поправкам в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ наконец появятся расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Правда, закон вступит в силу только с 1 января 2008 г.

Примечание. Данную стадию законопроект проходил на момент подписания номера в печать.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, на которую ссылается п. 2 ст. 346.16 НК РФ, одним из основных условий налогового учета всех видов расходов является их документальное подтверждение. Поэтому, если отсутствуют первичные документы или они неправильно заполнены, признать расходы нельзя. Несколько слов о том, какими документами можно подтвердить затраты при ремонте, реконструкции или модернизации. Прежде всего актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3. Он должен быть подписан членами приемочной комиссии или уполномоченным лицом и представителем фирмы (структурного подразделения), выполняющей работы. Акт утверждается руководителем, а затем сдается в бухгалтерию. Если работы проводит подрядчик, акт составляется в двух экземплярах, по одному для каждой стороны. Все данные о ремонте вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма N ОС-6). Сведения о реконструкции и модернизации отражаются в разд. 5 "Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств", о ремонте - в разд. 6 "Затраты на ремонт".

Примечание. Унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Ремонтируем...

Ремонт бывает текущим, средним и капитальным. Основная задача текущего ремонта - профилактика, которая нужна, чтобы предохранить имущество от преждевременного физического износа. Как правило, ремонт проводят систематически, например раз в квартал. Средний ремонт имеет ту же цель, что и текущий, однако реже осуществляется. При капитальном ремонте заменяют изношенные детали и конструкции. Его периодичность зависит от типа объекта и от того, насколько интенсивно он эксплуатируется. Как правило, капремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет.

В пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не уточняется, о каком виде ремонта идет речь, и получается, что "упрощенцы" могут учесть затраты на любой - как текущий, так и капитальный. Это подтверждает и Минфин России. В Письме от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3 говорится, что затраты на капитальный ремонт могут уменьшать налоговую базу при УСН.

Поэтому если основное средство находится в собственности, то с учетом расходов на его ремонт никаких сложностей не будет. Если же имущество арендованное, могут возникнуть некоторые проблемы.

Ситуация. Ремонт арендованного имущества

Нередко арендодатели согласны заключить договор, только если сначала будущий арендатор произведет ремонт помещения. Если партнер на это идет, получается, что он ремонтирует имущество, на которое не имеет прав и которое еще не использует в предпринимательской деятельности. Можно ли произведенные затраты на ремонт учесть в расходах после заключения договора аренды? Будут ли эти расходы экономически обоснованными?

На наш взгляд, да. Ведь ремонт объекта связан с его последующей арендой, к тому же без выполнения поставленного условия она невозможна. Однако налоговые органы далеко не всегда разделяют данное мнение, хотя арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2005 N А56-24743/04).

Пример 1. ООО "Весна", применяющее УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), арендовало под магазин помещение. После этого общество произвело капремонт этого помещения за свой счет и учло в расходах его стоимость - 32 000 руб. В договоре аренды условия о ремонте помещения не предусмотрены, и арендодатель не компенсировал расходы.

Казалось бы, все правильно: пп. 3 позволяет учитывать расходы на ремонт арендованных основных средств. Однако в связи с тем, что договор не содержал каких-либо положений о ремонте, нужно было руководствоваться Гражданским кодексом. По общему правилу капитальный ремонт имущества - обязанность арендодателя, текущий - арендатора (ст. 616 ГК РФ). И арендатор вправе признать расходы на капитальный ремонт арендованного помещения, только если в договоре аренды есть специальное условие, что капитальный ремонт проводится именно за счет арендатора. Иначе он вряд ли докажет экономическую целесообразность произведенных затрат.

Поэтому в данном случае учитывать расходы на капитальный ремонт было ошибкой, из-за которой налоговая база оказалась заниженной на 32 000 руб., а единый налог при УСН - недоплаченным на 4800 руб. (32 000 руб. x 15%).

В подобных ситуациях (если это возможно) советуем оформлять документы так, чтобы все проведенные работы выглядели как текущий ремонт. Либо заключать дополнительное соглашение к договору об аренде с условием о проведении капремонта за счет арендатора.

В бухгалтерском учете затраты на текущий ремонт основных средств отражаются в том отчетном периоде, в котором были произведены. Стоимость капитального ремонта включается в расходы будущих периодов и списывается в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации. В любом случае затраты на ремонт основного средства не могут увеличить первоначальную стоимость объекта, поэтому признаются расходами по обычным видам деятельности.

Примечание. См. п. 27 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пример 2. ООО "Вернисаж" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 11 мая 2007 г. общество приобрело и оплатило производственное оборудование, стоимостью 27 000 руб. Сразу же был проведен текущий ремонт этого оборудования. 22 мая подписан акт приема-передачи выполненных работ. В тот же день ремонт оплачен, стоимость составила 12 000 руб. 23 мая оборудование ввели в эксплуатацию.

Бухгалтер ООО "Вернисаж" отразила в бухгалтерском и налоговом учете указанные хозяйственные операции так, как показано в табл. 1 и 2. Все ли здесь верно?

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ООО "Вернисаж"

     
   ————T———————————————T——————————T—————T——————T———————T————————————¬
   | N |   Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма,|   Документ |
   |п/п|    операции   |          |     |      |  руб. |            |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   | 1 |       2       |     3    |  4  |   5  |   6   |      7     |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |     ...    |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   | 45|Приобретено    |11.05.2007| 08—4|  60  | 27 000|Накладная   |
   |   |оборудование   |          |     |      |       |            |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   | 46|Оплачено       |11.05.2007|  60 |  51  | 27 000|Платежное   |
   |   |оборудование   |          |     |      |       |поручение   |
   |   |поставщику     |          |     |      |       |            |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |     ...    |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   | 51|Отражена       |22.05.2007|  20 |  60  | 12 000|Акт приема— |
   |   |стоимость работ|          |     |      |       |передачи    |
   |   |по текущему    |          |     |      |       |выполненных |
   |   |ремонту        |          |     |      |       |работ       |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   | 52|Оплачены       |22.05.2007|  60 |  51  | 12 000|Платежное   |
   |   |ремонтные      |          |     |      |       |поручение   |
   |   |работы         |          |     |      |       |            |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   | 53|Принято к учету|23.05.2007|  01 | 08—4 | 27 000|Акт         |
   |   |оборудование в |          |     |      |       |о приеме—   |
   |   |составе        |          |     |      |       |передаче    |
   |   |основных       |          |     |      |       |объекта     |
   |   |средств        |          |     |      |       |основных    |
   |   |               |          |     |      |       |средств,    |
   |   |               |          |     |      |       |инвентарная |
   |   |               |          |     |      |       |карточка    |
   |   |               |          |     |      |       |учета       |
   +———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+————————————+
   |...|      ...      |    ...   | ... |  ... |  ...  |     ...    |
   L———+———————————————+——————————+—————+——————+———————+—————————————
   

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Вернисаж"

     
   ————T——————————————T———————————————T——————————————T——————————————¬
   | N | Дата и номер |   Содержание  |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  первичного  |    операции   |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |  документа   |               |при исчислении|при исчислении|
   |   |              |               |налоговой базы|налоговой базы|
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |       2      |       3       |       4      |       5      |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 42|Платежное     |Учтены расходы |       —      |    12 000    |
   |   |поручение N 38|на ремонт      |              |              |
   |   |от 22.05.2007,|оборудования   |              |              |
   |   |акт приема—   |               |              |              |
   |   |передачи      |               |              |              |
   |   |выполненных   |               |              |              |
   |   |работ N 12    |               |              |              |
   |   |от 22.05.2007 |               |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 63|Итоговое      |Учтены расходы |       —      |     9 000    |
   |   |значение графы|на покупку     |              |(27 000 руб. :|
   |   |12 разд. 2    |оборудования   |              |3 квартала)   |
   |   |за полугодие  |               |              |              |
   |   |2007 г.       |               |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 97|Итоговое      |Учтены расходы |       —      |     9 000    |
   |   |значение графы|на покупку     |              |              |
   |   |12 разд. 2    |оборудования   |              |              |
   |   |за девять     |               |              |              |
   |   |месяцев       |               |              |              |
   |   |2007 г.       |               |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |114|Итоговое      |Учтены расходы |       —      |     9 000    |
   |   |значение графы|на покупку     |              |              |
   |   |12 разд. 2    |оборудования   |              |              |
   |   |за 2007 г.    |               |              |              |
   L———+——————————————+———————————————+——————————————+———————————————
   

В учете общества допущены ошибки. До ввода в эксплуатацию имущество не относится к основным средствам и учитывается в составе вложений во внеоборотные активы (на счете 08). Поэтому проведенные работы до ввода в эксплуатацию рассматриваются не как ремонт, а как доведение до состояния, пригодного к использованию. Следовательно, и для налогового, и для бухгалтерского учета затраты на ремонт следует отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта.

1. Бухгалтерский учет.

Проводка N 51 должна выглядеть следующим образом:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 12 000 руб. - отражены расходы на доведение оборудования до состояния, пригодного к использованию.

Тогда первоначальная стоимость оборудования составит 39 000 руб. (12 000 руб. + 27 000 руб.), соответственно, проводку N 53 также нужно исправить:

Дебет 01 Кредит 08

- 39 000 руб. - оборудование принято к учету в составе основных средств.

2. Налоговый учет.

Так как затраты на ремонт включаются в первоначальную стоимость основного средства, их нельзя учесть в расходах единовременно 22 мая. Стоимость ремонта в составе расходов на приобретение основных средств должна поквартально отражаться равными долями в течение налогового периода. Поэтому в последние дни II, III и IV кварталов в разд. 1 Книги учета доходов и расходов следовало указать не 9000 руб., а 13 000 руб. (39 000 руб. : 3 квартала).

К чему приведет допущенная ошибка? Налоговая база за полугодие окажется заниженной на 8000 руб. (12 000 руб. + 9000 руб. - 13 000 руб.), а за 9 месяцев и год завышенной на 4000 руб. (13 000 руб. - 9000 руб.). В первом случае налог будет недоплачен на 1200 руб. (8000 руб. x 15%), во втором - переплачен на 600 руб. (4000 руб. x 15%).

Модернизируем...

Цель модернизации - изменение технологического или служебного назначения объекта основного средства. Этим она прежде всего и отличается от ремонта. В начале статьи мы уже сказали, что в настоящее время затраты на модернизацию разрешено учитывать при налогообложении.

Пример 3. ООО "Калейдоскоп", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, модернизировало станок. 15 мая 2007 г. был подписан акт о выполнении работ и оплачена их стоимость, равная 9000 руб. Обновленный станок введен в эксплуатацию 16 мая. В этот же день расходы на модернизацию полностью отражены в налоговом учете. Нет ли здесь ошибки?

Затраты на модернизацию действительно признаются в налоговом учете. Вопрос в том, как это делать. Минфин пояснил, что согласно порядку, предусмотренному в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Это означает, что оплаченную стоимость модернизации следовало бы отражать равными долями по 3000 руб. (9000 руб. : 3 квартала) в течение 2007 г. в последние дни отчетных и налогового периодов. Из-за того, что стоимость модернизации учтена единовременно, налоговая база ООО "Калейдоскоп" за полугодие была занижена на 6000 руб. (9000 руб. - 3000 руб.), а недоплата налога составила 900 руб. (6000 руб. x 15%). Сумма, конечно, небольшая, но придется оформлять уточненную декларацию и перечислять пени.

Примечание. См. Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/215.

Как правильно заполнить разд. 2 Книги учета доходов и расходов, показано в табл. 3 на с. 74 - 75.

Таблица 3. Расчет расходов на приобретение

(сооружение, изготовление) основных средств

и на приобретение по налогу за полугодие 2007 года

     
   ——————T—————————T——————————T——————T——————————T————————T———————T———————T————————T————————T————————T—————————————————T————————T————————T———————¬
   |  N  |Наиме—   |Дата      |Дата  |Дата ввода|Первона—|Срок   |Оста—  |Коли—   |Доля    |Доля    |Сумма расходов,  |Включено|Остав—  |Дата   |
   | п/п |нование  |оплаты    |подачи|в эксплуа—|чальная |полез— |точная |чество  |стоимо— |стоимо— |учитываемая при  |в расхо—|шаяся   |выбытия|
   |     |объекта  |объекта   |доку— |тацию     |стои—   |ного   |стои—  |кварта— |сти объ—|сти объ—|исчислении нало— |ды за   |часть   |(реали—|
   |     |основных |основных  |ментов|(принятия |мость   |исполь—|мость  |лов экс—|екта ос—|екта ос—|говой базы       |предыду—|расхо—  |зации) |
   |     |средств  |средств   |на го—|к бухгал— |объекта |зования|объекта|плуата— |новных  |новных  |(руб.), в т.ч.   |щие на— |дов,    |объекта|
   |     |или      |или не—   |судар—|терскому  |основных|объекта|основ— |ции объ—|средств |средств +—————————T———————+логовые |подлежа—|основ— |
   |     |немате—  |матери—   |ствен—|учету)    |средств |основ— |ных    |екта ос—|или не— |или не— |за каждый|за на— |периоды |щая спи—|ных    |
   |     |риальных |альных    |ную   |объекта   |или не— |ных    |средств|новных  |матери— |матери— |квартал  |логовый|примене—|санию в |средств|
   |     |активов  |активов   |регис—|основных  |матери— |средств|или не—|средств |альных  |альных  |налогово—|период |ния УСНО|после—  |или    |
   |     |         |          |трацию|средств   |альных  |или не—|матери—|или не— |активов,|активов,|го перио—|(гр. 12|(руб.)  |дующих  |немате—|
   |     |         |          |объек—|или       |активов |матери—|альных |матери— |прини—  |прини—  |да (гр. 6|x гр.  |(гр. 13 |отчетных|риаль— |
   |     |         |          |тов   |нематери— |(руб.)  |альных |активов|альных  |маемая в|маемая в|или гр. 8|9)     |Расчета |(налого—|ных    |
   |     |         |          |основ—|альных    |        |активов|(руб.) |активов |расходы |расходы |x гр. 11/|       |за пре— |вых) пе—|активов|
   |     |         |          |ных   |активов   |        |(коли— |       |в нало— |за нало—|за каж— |100)     |       |дыдущие |риодах  |       |
   |     |         |          |сред— |          |        |чество |       |говом   |говый   |дый     |         |       |налого— |(руб.)  |       |
   |     |         |          |ств   |          |        |лет)   |       |периоде |период  |квартал |         |       |вые пе— |(гр. 8 —|       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |(%)     |налого— |         |       |риоды)  |гр. 13 —|       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |вого пе—|         |       |        |гр. 14) |       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |риода   |         |       |        |        |       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |(%)     |         |       |        |        |       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |(гр. 10/|         |       |        |        |       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |гр. 9)  |         |       |        |        |       |
   +—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |  1  |    2    |     3    |   4  |     5    |    6   |   7   |   8   |    9   |   10   |   11   |    12   |   13  |   14   |   15   |   16  |
   +—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |  1  |Производ—|15.05.2007|   —  |16.05.2007|  9000  |   —   |   —   |    3   |   100  |  33,33 |   3000  |  9000 |    —   |    —   |   —   |
   |     |ственный |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |     |станок   |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |     |(модерни—|          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |     |зация)   |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   +—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |Всего|         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |за   |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |от—  |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |чет— |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |ный  |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |(на— |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |лого—|         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |вый) |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |пери—|         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |од   |    Х    |     Х    |   Х  |     Х    |  9000  |   Х   |   —   |    Х   |    Х   |    Х   |   3000  |  9000 |    —   |    —   |   Х   |
   L—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+————————
   

...и реконструируем основное средство

В отличие от ремонта и модернизации реконструкция улучшает качество объектов и увеличивает производственные мощности. Расходы на реконструкцию учитываются так же, как и расходы на модернизацию, то есть согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ поквартально равными долями в течение налогового периода.

Пример 4. 3 марта 2006 г. ООО "Сказка", применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, оплатило и ввело в эксплуатацию склад первоначальной стоимостью 6 млн руб. 17 марта 2006 г. руководитель издал приказ о проведении реконструкции склада - надстройке второго этажа. Реконструкция завершена, акт выполненных работ подписан, и все расходы общей суммой 1 млн руб. оплачены 17 мая 2007 г. В налоговом учете фирмы в последний день каждого квартала 2006 г. отражены расходы на приобретение основных средств по 1 500 000 руб. (6 000 000 руб. : 4 квартала).

Логика понятна: расходы в виде стоимости оплаченного основного средства, приобретенного при УСН, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, нужно учитывать равными долями с момента ввода в эксплуатацию в последний день каждого квартала на протяжении налогового периода. Но нельзя забывать, что это касается объектов, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно же п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, которые по решению руководства находятся на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев. То есть это как раз рассматриваемый случай. Следовательно, в 2006 г. расходы на приобретение склада были учтены неправомерно. Их можно списывать только после 17 мая 2007 г. (по завершении реконструкции). Аналогичные доводы приведены в Письме ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@.

Ошибка привела к тому, что единый налог за 2006 г. оказался недоплаченным на 900 000 руб. (6 000 000 руб. x 15%). Согласитесь, сумма значительная. Организация должна ее уплатить в бюджет, рассчитать и перечислить пени, а также сдать уточненную декларацию. Как следствие, возможны и санкции в виде взыскания штрафа за несвоевременную уплату налога.

Таким образом, расходы на приобретение склада с учетом реконструкции можно учесть в последний день II, III и IV кварталов 2007 г. равными долями по 2 333 333,33 руб. [(6 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) : 3 квартала].

Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 4.

Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Сказка"

     
   ————T——————————————T———————————————T——————————————T——————————————¬
   | N | Дата и номер |   Содержание  |    Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  первичного  |    операции   |  учитываемые |  учитываемые |
   |   |  документа   |               |при исчислении|при исчислении|
   |   |              |               |налоговой базы|налоговой базы|
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 1 |       2      |       3       |       4      |       5      |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 35|Итоговое      |Учтены расходы |       —      | 2 333 333,33 |
   |   |значение графы|на приобретение|              |              |
   |   |12 разд. 2    |основных       |              |              |
   |   |за полугодие  |средств        |              |              |
   |   |2007 г.       |               |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   | 68|Итоговое      |Учтены расходы |       —      | 2 333 333,33 |
   |   |значение графы|на приобретение|              |              |
   |   |12 разд. 2    |основных       |              |              |
   |   |за девять     |средств        |              |              |
   |   |месяцев       |               |              |              |
   |   |2007 г.       |               |              |              |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |...|      ...     |      ...      |      ...     |      ...     |
   +———+——————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |114|Итоговое      |Учтены расходы |       —      | 2 333 333,33 |
   |   |значение графы|на приобретение|              |              |
   |   |12 разд. 2    |основных       |              |              |
   |   |за 2007 г.    |средств        |              |              |
   L———+——————————————+———————————————+——————————————+———————————————
   

Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 25.05.2007 ————