"Упрощенка", 2007, N 6

ЛИКВИДАЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НА УСН. ЗАВЕРШЕНИЕ

В прошлом номере журнала мы рассмотрели начальные этапы ликвидации. На этот раз речь пойдет о подготовке промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, расчетах с кредиторами, учредителями, сотрудниками и бюджетом и, наконец, о полном завершении деятельности и передаче документов в архив.

Итак, принято решение о ликвидации, создана ликвидационная комиссия (назначен ликвидатор), извещены кредиторы и инспекции. Что дальше?

Налоговая проверка. Рассчитываемся с бюджетом

Получив уведомление о ликвидации, налоговые органы проводят выездную проверку, которая назначается независимо от времени и предмета предыдущей и охватывает три календарных года, предшествующих решению о ее проведении. Но это не означает, что налоговики поинтересуются только тремя последними отчетными годами. Они проверят и тот год, когда была начата ликвидация. В общей сложности контролю подвергнется более чем трехлетняя деятельность фирмы, что в данных обстоятельствах Налоговый кодекс допускает.

Примечание. Об этом говорится в п. 11 ст. 89 НК РФ.

Выездная налоговая проверка при ликвидации фирмы ничем не отличается от обычной. Ее порядок изложен в ст. 89 НК РФ. Обращаем ваше внимание на такой момент. Срок, когда кредиторы могут предъявить свои требования, назначает ликвидационная комиссия и сообщает о нем в "Вестнике государственной регистрации". Налоговые органы - по сути, те же кредиторы, следовательно, как и все, должны завершить дела с фирмой в отведенное время. Но поскольку законодательством четко не установлено, когда начинать проверку, ее могут осуществлять и после заявленной даты.

На основании Акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, утвержденного Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, определяется задолженность по налогам, сборам и штрафам. Как указано в п. п. 1 и 2 ст. 49 НК РФ, расчетами с бюджетом занимается ликвидационная комиссия, используя денежные средства фирмы, в том числе полученные от реализации имущества. Если же их не хватает, недостающую часть погашают учредители (участники).

Итак, финансовые проблемы, неблагоприятные для государственной казны, с которыми фирма не в состоянии справиться, Налоговый кодекс перекладывает на собственников. Вместе с тем согласно п. 3 ст. 56 ГК РФ они не должны расплачиваться по обязательствам юридического лица, кроме некоторых случаев, когда несут субсидиарную ответственность за долги своей фирмы. Об этом также говорится в п. 15 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.1999.

Не исключено, что, наоборот, при проверке выявится переплата. Тогда инспектор засчитает ее в недоимках и задолженностях или, если таковых нет, деньги будут возвращены фирме в течение месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 4 ст. 49 НК РФ).

Проводим инвентаризацию

В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ ликвидируемая фирма должна провести инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок самой процедуры и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Но даже если бы этого не требовал закон, многим фирмам все равно пришлось бы приступить к инвентаризации. Все дело в промежуточном ликвидационном балансе, который составляется перед ликвидацией, для чего обязательно нужны данные бухучета. Пользуясь льготой, предусмотренной п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, многие "упрощенцы" не ведут бухучет в полном объеме, и если придется прекращать деятельность, они будут вынуждены формировать остатки по всем счетам бухгалтерского учета. Без инвентаризации тут просто не обойтись.

Для ее проведения создается комиссия, утверждаемая приказом руководителя. В нее входят представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Комиссия обязана обеспечить полноту и точность данных о финансовых обязательствах и об остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, а также правильность и своевременность оформления описей. Важно помнить, что нарушение правил инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными. Все документы заполняются на унифицированных формах, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Составляем промежуточный ликвидационный баланс

Когда закончится срок, отведенный кредиторам для предъявления требований, ликвидационная комиссия приступает к промежуточному ликвидационному балансу. Несмотря на то что "упрощенцы" не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, над ликвидационными балансами придется потрудиться. Иначе регистрирующий орган не зафиксирует в ЕГРЮЛ ликвидацию и фирма будет считаться действующей.

Промежуточный баланс строится на основе результатов инвентаризации. Специальная форма для него не разработана, поэтому используют обычную форму N 1 "Бухгалтерский баланс", данную в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н, и руководствуются ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Помимо этого документа согласно п. 2 ст. 63 ГК РФ понадобятся сведения о составе имущества, а также о кредиторских требованиях и вынесенные по ним решения. Форма N 1 не позволяет отразить эти требования, поэтому все, что их касается, выносят в приложения.

Учредитель или общее собрание утверждают промежуточный ликвидационный баланс, после чего уведомляется регистрирующий орган по форме N Р15003, введенной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Заметим, что определенного срока на подготовку документов не отведено.

Пример 1. Общее собрание участников ООО "Фиалка", г. Москва (применяет упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет только по объектам основных средств и нематериальных активов), 28 февраля 2007 г. приняло решение о ликвидации.

Сообщение в журнале "Вестник государственной регистрации" ликвидационная комиссия опубликовала 2 марта. Срок для кредиторов, который составляет два месяца, истек 2 мая. Результаты инвентаризации представлены в табл. 1. С начала 2007 г. основная деятельность не велась и реализации не было. Составим промежуточный ликвидационный баланс ООО "Фиалка".

Таблица 1. Результаты инвентаризации на 2 мая 2007 года

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   | N |                     Показатель                     | Сумма,|
   |п/п|                                                    |  руб. |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 1 |Основные средства (по первоначальной стоимости)     |900 500|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 2 |Амортизация основных средств                        |377 300|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 3 |Задолженность перед поставщиками                    | 36 700|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 4 |Задолженность покупателей                           | 83 000|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 5 |Задолженность перед работниками по зарплате         | 42 000|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 6 |Задолженность перед внебюджетными фондами           | 15 400|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 7 |Задолженность по налогам и сборам                   | 16 600|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 8 |Денежные средства                                   | 78 000|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 9 |Уставный капитал                                    | 10 000|
   L———+————————————————————————————————————————————————————+————————
   

Потребуется обработать результаты инвентаризации, вывести остатки на 2 мая, распределить их по бухгалтерским счетам и вычислить нераспределенную прибыль или непокрытый убыток за прошедшие периоды. Для этого пользуются данными Книги учета доходов и расходов, первичными документами и учетными регистрами основных средств. Кроме того, необходимо определить показатели на начало отчетного периода, то есть на 1 января 2007 г. Результаты инвентаризации и расчетов сведены в табл. 2 на с. 58.

Таблица 2. Расчет остатков по бухгалтерским счетам

     
   —————————————————T———————T—————————————T———————T————————————T————T——————————¬
   |    Результат   | Сумма,|  Финансово— | Сумма,|  Остаток,  |Счет| Актив (А)|
   | инвентаризации |  руб. |хозяйственные|  руб. |рассчитанный| б/у|    или   |
   |                |       |  операции с |       | на 1 января|    |пассив (П)|
   |                |       | 1 января по |       |  2007 г.,  |    |          |
   |                |       |2 мая 2007 г.|       |    руб.    |    |          |
   |                |       |   влияющие  |       |            |    |          |
   |                |       |  на остатки |       |            |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Первоначальная  |900 500|      —      |   —   |900 500     | 01 |     А    |
   |стоимость       |       |             |       |            |    |          |
   |основных средств|       |             |       |            |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Амортизация     |377 300|Начислена    | 60 000|317 300     | 02 |     П    |
   |основных средств|       |амортизация  |       |(377 300 —  |    |          |
   |                |       |             |       |60 000)     |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Задолженность   | 36 700|Заплачено    |135 800|172 500     | 60 |     П    |
   |перед           |       |поставщикам  |       |(36 700 +   |    |          |
   |поставщиками    |       |             |       |135 800)    |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Задолженность   | 83 000|Поступила    |132 000|215 000     | 62 |     А    |
   |покупателей     |       |плата от     |       |(83 000 +   |    |          |
   |                |       |покупателей  |       |132 000)    |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Задолженность   | 42 000|Начислена    |160 000| 45 000     | 70 |     П    |
   |перед           |       |зарплата     |       |(42 000 —   |    |          |
   |работниками     |       |(без НДФЛ)   |       |160 000 +   |    |          |
   |по зарплате     |       +—————————————+———————+163 000)    |    |          |
   |                |       |Выдана       |163 000|            |    |          |
   |                |       |зарплата     |       |            |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Задолженность   | 16 600|Начислены    |  9 900| 41 300     | 68 |     П    |
   |по налогам и    |       |налоги и     |       |(16 600 —   |    |          |
   |сборам          |       |платежи      |       |9900 +      |    |          |
   |                |       +—————————————+———————+34 600)     |    |          |
   |                |       |Уплачены     | 34 600|            |    |          |
   |                |       |налоги и     |       |            |    |          |
   |                |       |платежи      |       |            |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Задолженность   | 15 400|Начислены    | 22 720| 23 700     | 69 |     П    |
   |перед           |       |взносы       |       |(15 400 —   |    |          |
   |внебюджетными   |       +—————————————+———————+22 720 +    |    |          |
   |фондами         |       |Уплачены     | 31 020|31 020)     |    |          |
   |                |       |взносы       |       |            |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Денежные        | 78 000|Поступили    |132 000|405 400     | 51 |     А    |
   |средства        |       |денежные     |       |(78 000 —   |    |          |
   |                |       |средства     |       |132 000 +   |    |          |
   |                |       +—————————————+———————+459 400)    |    |          |
   |                |       |Израсходованы|459 400|            |    |          |
   |                |       |денежные     |       |            |    |          |
   |                |       |средства     |       |            |    |          |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Уставный капитал| 10 000|      —      |   —   | 10 000     | 80 |     П    |
   +————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+——————————+
   |Нераспределенная|563 500|Выплачены    |347 600|911 100     | 84 |     П    |
   |прибыль прошлых |       |дивиденды    |       |(563 500 +  |    |          |
   |периодов        |       |участникам   |       |347 600)    |    |          |
   L————————————————+———————+—————————————+———————+————————————+————+———————————
   

Теперь можно подготовить промежуточный ликвидационный баланс с показателями на начало и конец отчетных периодов (с. 59 - 60). Вместе с заполненной формой N Р15003 его нужно будет сдать в регистрирующий орган.

ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ ЛИКВИДАЦИОННЫЙ БАЛАНС

2 мая 7 -----------¬

на ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 1 по ОКУД ¦ 0710001 ¦

+----T--T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2007¦05¦02¦

Общество с ограниченной +----+--+--+

ответственностью "Фиалка" ¦ ¦

Организация --------------------------------- по ОКПО ¦ 789254 ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7719738069¦

оптовая торговля книгами +----------+

Вид деятельности --------------------------- по ОКВЭД ¦ 51.47.21 ¦

+-----T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности ____¦ ¦ ¦

Общество с ограниченной ¦ ¦ ¦

ответственностью/частная ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |  65 | 16 |
                                                         +—————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.—      по ОКЕИ |  384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                 L———————————
   

107023, г. Москва, Медовый переулок, д. 22 Местонахождение (адрес) ---------------------------------------- ———— __________________________________________________________________

     
                                                        ————————————¬
                                       Дата утверждения | 02.05.2007|
                                                        +———————————+
                               Дата отправки (принятия) | 03.05.2007|
                                                        L————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Нематериальные активы                |  110 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Основные средства                    |  120 |    583  |   523   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Незавершенное строительство          |  130 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходные  вложения   в   материальные|      |         |         |
   |ценности                             |  135 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения     |  140 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы          |  145 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы           |  150 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу I                |  190 |    583  |   523   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Запасы                               |  210 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе:                      |      |         |         |
   |   сырье,    материалы    и    другие|      |         |         |
   |   аналогичные ценности              |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   животные на выращивании и откорме |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   затраты        в     незавершенном|      |         |         |
   |   производстве                      |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   готовая продукция  и  товары   для|      |         |         |
   |   перепродажи                       |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   товары отгруженные                |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   расходы будущих периодов          |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие запасы и затраты           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Налог на   добавленную  стоимость  по|      |         |         |
   |приобретенным ценностям              |  220 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются  более чем через 12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         |  230 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики|      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются   в   течение    12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         |  240 |    215  |    83   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики|      |    215  |    83   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения    |  250 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Денежные средства                    |  260 |    405  |    78   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы              |  270 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу II               |  290 |    620  |   161   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                |  300 |   1203  |   684   |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               ПАССИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ       |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Уставный капитал                     |  410 |     10  |    10   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Собственные  акции,   выкупленные   у|      |(       )|(       )|
   |акционеров                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Добавочный капитал                   |  420 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервный капитал                    |  430 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с законодательством  |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с      учредительными|      |         |         |
   |   документами                       |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль  (непокрытый|      |         |         |
   |убыток)                              |  470 |    911  |   563   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        ИТОГО по разделу III         |  490 |    921  |   573   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      |  510 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   |  515 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства    |  520 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разделу IV                  |  590 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      |  610 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность           |  620 |    282  |   111   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   поставщики и подрядчики           |  621 |    172  |    37   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность перед     персоналом|      |         |         |
   |   организации                       |  622 |     45  |    42   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность                перед|      |         |         |
   |   государственными     внебюджетными|      |         |         |
   |   фондами                           |  623 |     24  |    15   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность по налогам и сборам |  624 |     41  |    17   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие кредиторы                  |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Задолженность     перед   участниками|  630 |         |         |
   |(учредителями) по выплате доходов    |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов              |  640 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов         |  650 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства   |  660 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       ИТОГО по разделу V            |  690 |    282  |   111   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                |  700 |   1203  |   684   |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Мельников В.Г. Мельников Председатель ликвидационной комиссии --------- ------------ ———— (подпись) (расшифровка

подписи)

2 мая 7

"--" ------------- 200- г.

Рассчитываемся с кредиторами

Настало время оценить платежеспособность фирмы. Может оказаться, что денег для оплаты всех долгов не хватит. В этом случае придется действовать в соответствии с очередностью, установленной п. 1 ст. 64 ГК РФ.

Первыми идут расчеты с гражданами, перед которыми фирма отвечает за причинение вреда жизни и здоровью. Далее выплачиваются выходные пособия и зарплата работникам, а также вознаграждения по авторским договорам. Обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды отнесены к третьей очереди. Все остальные - к последней, четвертой. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются только после исполнения требований предыдущей. Если средств мало, их распределяют пропорционально долгам в рамках одной очереди.

Рассмотрев претензии и проверив их обоснованность, ликвидационная комиссия вправе какие-то отклонить. У получившего отказ есть шанс отстоять свои интересы, подав иск в суд до утверждения окончательного баланса.

Если кредитор предъявил требования позже назначенного срока, он может рассчитывать только на имущество, оставшееся после исполнения обязательств перед теми, кто обратился вовремя.

Невозвращенный долг считается погашенным, когда:

- на его уплату не хватило имущества;

- ликвидационная комиссия его не признала, а кредитор не подал судебного иска;

- суд отказал в удовлетворении иска.

Примечание. Норма содержится в п. 6 ст. 64 ГК РФ.

Пример 2. Покажем, в каком порядке ООО "Фиалка" из примера 1 должно рассчитываться со своими кредиторами.

Из промежуточного ликвидационного баланса видно (с. 59 - 60), что кредиторская задолженность общества составляет 110 700 руб.: перед поставщиками и подрядчиками - 36 700 руб., перед работниками - 42 000 руб., перед внебюджетными фондами - 15 400 руб., по налогам и сборам - 16 600 руб. Заметим, свободных денежных средств всего 78 000 руб., и чтобы удовлетворить все требования, их не хватит (110 700 руб. > 78 000 руб.). Однако есть резерв - дебиторская задолженность в размере 83 000 руб., и если деньги поступят своевременно, с кредиторами можно будет рассчитаться. Согласно ст. 64 ГК РФ долги придется погасить в такой последовательности:

1) выплаты работникам;

2) погашение недоимок перед фондами и по налогам и сборам;

3) оплата поставщикам и подрядчикам.

Расстаемся с работниками

Как указано в ст. 180 ТК РФ, об увольнении, предпринимаемом в связи с ликвидацией, каждого сотрудника предупреждают персонально не менее чем за два месяца (в письменной форме, под роспись). В трудовую книжку должна быть внесена запись о прекращении трудового договора со ссылкой на п. 1 ст. 81 ТК РФ. Ликвидация - особый случай, когда разрешено увольнять всех без исключения, даже в период отпуска или временной нетрудоспособности (ст. 81 ТК РФ), беременных женщин, сотрудниц, имеющих детей до трех лет, и т.д. (ст. 261 ТК РФ).

При расторжении трудового договора персоналу выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка и компенсация за неиспользованный отпуск. Помимо этого на время трудоустройства сохраняется средняя зарплата, но не более двух месяцев со дня увольнения. Иногда срок продлевается до трех месяцев, если, обратившись в службу занятости населения не позднее двух недель после ухода с предприятия, не удалось найти работу в течение двух месяцев. Правда, может сложиться неприятная ситуация, когда спустя три месяца организация окажется полностью ликвидированной и требовать выплаты уже будет не с кого. Что делать в этом случае, законом не установлено.

Примечание. О выходных пособиях говорится в ст. 178 ТК РФ.

Работодатель с письменного согласия работника вправе расторгнуть трудовой договор и до окончания двух месяцев, выплатив дополнительно сумму среднего заработка за время, оставшееся до конца положенного срока.

Возникает вопрос: производятся ли с названных сумм какие-то отчисления? "Упрощенцы" уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ они начисляются с той же базы, что и ЕСН. Все виды компенсаций, установленные законодательством за увольнение, ЕСН не облагаются. Следовательно, и взносы в ПФР взимать с них не нужно. Точно так же, как и взносы по социальному страхованию на случай травматизма, так как они указаны в п. 1 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Но с компенсаций за неиспользованный отпуск берется НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), поскольку "упрощенцы", как и все фирмы, являются налоговыми агентами. Никакие другие суммы, выданные при увольнении в соответствии с законодательством, НДФЛ не облагаются.

Примечание. Об этом сказано в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

А снизят ли компенсации единый налог? Известно, что расходы на оплату труда при "упрощенке" учитываются (конечно, при объекте налогообложения доходы минус расходы). В п. 2 ст. 346.16 есть ссылка на ст. 255 НК РФ, в которой приведен их полный состав. В него входят и компенсация за неиспользованный отпуск, и начисления увольняемым в связи с ликвидацией (п. п. 8 и 9). Так что все интересующие нас выплаты попадут в налоговую базу.

Примечание. См. пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 3. Г.М. Назаров работает в ООО "Теремок", применяющем УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). 24 апреля 2007 г. ему сообщили об увольнении в связи с ликвидацией компании. Г.М. Назаров дал письменное согласие, что не возражает против увольнения 1 мая. Среднедневной заработок сотрудника составляет 347,82 руб., отпуск за 2006 г. использован, стандартные вычеты и вычеты на ребенка не полагаются.

Определим, какие выплаты должен получить Г.М. Назаров.

Рассчитаем компенсацию за отпуск в 2007 г. Сотрудник отработал четыре полных месяца, поэтому за причитающиеся 9,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес. x 4 мес.) ему причитается 3245,16 руб. (347,82 руб. x 9,33 дн.). После удержания НДФЛ, равного 422 руб. (3245,16 руб. x 13%), он получит 2823 руб. (3245,16 руб. - 422 руб.) отпускных.

Помимо них компания обязана оплатить неотработанное время, оставшееся до конца двухмесячного срока. По общему правилу Г.М. Назаров должен быть уволен 24 июня (через два месяца после предупреждения, сделанного 24 апреля), то есть он не доработает 54 календарных дня. Компенсация составит 18 782,28 руб. (347,82 руб. x 54 дн.).

Остаются еще выходное пособие в размере среднемесячного заработка и средняя зарплата на период нового трудоустройства, но не более чем на два месяца. Конечно, и зарплата, причитающаяся за апрель. На все выплаты, кроме заработной платы за апрель, пенсионные взносы не начисляются. ООО "Теремок" вправе уменьшить свои доходы на всю сумму, выданную Г.М. Назарову, а также на уплаченный НДФЛ и пенсионные взносы.

Снимаемся с учета во внебюджетных фондах

Раньше, до внедрения системы "одного окна", чтобы сняться с учета во внебюджетных фондах и органах статистики, необходимо было подать туда заявления и целые комплекты документов. Теперь сами организации этого не делают: согласно п. 19 Правил ведения единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений такая обязанность переложена на регистрирующий орган (в Москве - на МИ ФНС N 46). Вся информация передается в электронном виде не позднее пяти рабочих дней после подачи формы N Р15001 (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439).

Примечание. Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438.

Зная, что организация прекращает деятельность, фонды могут назначить выездную проверку. С учета снимают уже после того, как в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, датируя тем же числом.

Составляем окончательный ликвидационный баланс

и рассчитываемся с учредителями

Разобравшись с кредиторами и дебиторами, нужно распределить оставшееся имущество между участниками и составить окончательный ликвидационный баланс (то есть привести его к "нулевому"). В ликвидационном балансе, подаваемом в налоговую инспекцию на конец периода, естественно, будут стоять прочерки. Имущество делится пропорционально долям в уставном капитале. После расчета с собственниками статьи баланса закрываются методом двойной записи.

На заметку. Не забывайте о деталях

Прежде чем представить документы в регистрирующий орган для внесения записи в ЕГРЮЛ, необходимо снять с налогового учета обособленные подразделения и закрыть все банковские счета.

По поводу подразделения придется оформить два заявления: одно (форму N 1-4-Учет, утвержденную Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@) подают в инспекцию по месту нахождения подразделения, другое (форму N С-09-3, утвержденную Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@) не позже чем через месяц - в инспекцию по месту нахождения самой организации.

Налоговые органы фиксируют и закрытие счетов. Завершив дела с банками, организация должна в течение семи дней известить об этом курирующую инспекцию (форма N С-09-1, утвержденная Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-09/778@).

Пример 4. Дополним пример 1 следующими условиями. Участниками ООО "Фиалка" являются:

- Г.Я. Кораблев с долей в уставном капитале 25% (2500 руб.);

- В.Н. Шмелева с долей в уставном капитале 75% (7500 руб.).

Оба участника - налоговые резиденты.

После расчета с кредиторами и реализации основных средств на расчетном счете общества осталось 532 600 руб.

Как эти денежные средства следует распределить между участниками?

Для распределения имущества к счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" откроем субсчета второго порядка:

- 75-2-1 - расчеты с Г.Я. Кораблевым;

- 75-2-2 - расчеты с В.Н. Шмелевой.

Определим, кому сколько полагается. Сумму, имеющуюся на расчетном счете, разделим пропорционально долям:

- Г.Я. Кораблеву - 133 150 руб. (532 600 руб. x 25%);

- В.Н. Шмелевой - 399 450 руб. (532 600 руб. x 75%).

В налогообложении любой доход, полученный участником из прибыли, признается дивидендом, кроме выплаты в связи с ликвидацией, не превышающей вклада в уставный капитал. Если следовать данной логике, суммы, которые появятся у Г.Я. Кораблева и В.Н. Шмелевой сверх величины их вкладов, будут дивидендами. Поэтому, несмотря на ликвидацию, ООО "Фиалка" как налоговый агент обязано удержать с этих сумм НДФЛ по ставке 9%:

- у Г.Я. Кораблева - 11 759 руб. [(133 150 руб. - 2500 руб.) x 9%];

- у В.Н. Шмелевой - 35 276 руб. [(399 450 руб. - 7500 руб.) x 9%].

Примечание. Определение дивидендов дано в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Согласно взаимной договоренности, зафиксированной в акте, участники получат:

- Г.Я. Кораблев - 121 391 руб. (133 150 руб. - 11 759 руб.);

- В.Н. Шмелева - 364 174 руб. (399 450 руб. - 35 276 руб.).

Предположим, что с участниками и бюджетом рассчитались 31 мая 2007 г. Журнал хозяйственных операций показан в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Фиалка"

     
   ————T——————————————T——————————T——————T——————T——————————T——————————————¬
   | N |  Содержание  |   Дата   | Дебет|Кредит|  Сумма,  |   Документ   |
   |п/п|   операции   |          |      |      |   руб.   |              |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 1 |       2      |     3    |  4   |   5  |     6    |       7      |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   |...|      ...     |    ...   |  ... |  ... |    ...   |      ...     |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 28|Отражен размер|31.05.2007|  80  |75—2—1|  2 500   |Устав,        |
   |   |вклада Г.Я.   |          |      |      |          |учредительный |
   |   |Кораблева     |          |      |      |          |договор       |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 29|Отражен размер|31.05.2007|  80  |75—2—2|  7 500   |Устав,        |
   |   |вклада В.Н.   |          |      |      |          |учредительный |
   |   |Шмелевой      |          |      |      |          |договор       |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 30|Отражены      |31.05.2007|  84  |75—2—1|130 650   |Ликвидационный|
   |   |дивиденды,    |          |      |      |(133 150 —|баланс        |
   |   |причитающиеся |          |      |      |2500)     |              |
   |   |Г.Я. Кораблеву|          |      |      |          |              |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 31|Отражены      |31.05.2007|  84  |75—2—2|391 950   |Ликвидационный|
   |   |дивиденды,    |          |      |      |(399 450 —|баланс        |
   |   |причитающиеся |          |      |      |7500)     |              |
   |   |В.Н. Шмелевой |          |      |      |          |              |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 32|Исчислен НДФЛ |31.05.2007|75—2—1|  68  | 11 759   |Бухгалтерская |
   |   |с дивидендов  |          |      |      |          |справка       |
   |   |Г.Я. Кораблева|          |      |      |          |              |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 33|Исчислен НДФЛ |31.05.2007|75—2—2|  68  | 32 276   |Бухгалтерская |
   |   |с дивидендов  |          |      |      |          |справка       |
   |   |В.Н. Шмелевой |          |      |      |          |              |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 34|Выплачены     |31.05.2007|75—2—1|  50  |121 391   |Расходный     |
   |   |деньги Г.Я.   |          |      |      |          |кассовый ордер|
   |   |Кораблеву     |          |      |      |          |              |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 35|Выплачены     |31.05.2007|75—2—2|  50  |364 174   |Расходный     |
   |   |деньги В.Н.   |          |      |      |          |кассовый ордер|
   |   |Шмелевой      |          |      |      |          |              |
   +———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+——————————————+
   | 36|Перечислен    |31.05.2007|  68  |  51  | 47 035   |Выписка банка |
   |   |НДФЛ в бюджет |          |      |      |(11 759 + |              |
   |   |              |          |      |      |35 276)   |              |
   L———+——————————————+——————————+——————+——————+——————————+———————————————
   

Теперь ликвидационной комиссии осталось представить в МИ ФНС N 46 ликвидационный баланс и комплект документов. Через пять рабочих дней налоговая инспекция выдаст свидетельство о снятии с учета и внесении записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО "Фиалка". Передаем документы в архив Получив свидетельство о том, что в ЕГРЮЛ зафиксировано прекращение деятельности, фирма перестает существовать. Но документы-то остались! Что с ними делать? Согласно Основным правилам работы архивов организаций документы отправляют в специализированный архив (центр), а при его отсутствии - в государственный. Если срок хранения документов на момент ликвидации фирмы истек, их уничтожают. Примечание. Правила одобрены Решением Коллегии Росархива от 06.02.2002. Предстоит сдать следующие документы: - по личному составу (приказы, учетные карточки, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости и др.); - по уставной деятельности (протоколы собраний учредителей, свидетельства о регистрации, уставы, договоры и др.). Перечень типовых управленческих документов, оформляемых в процессе деятельности фирмы, с указанием сроков хранения утвержден 06.10.2000 Росархивом. Вносим запись в ЕГРЮЛ Это завершающий этап. В регистрирующий орган (для Москвы - это МИ ФНС N 46) подается комплект документов: - заявление о государственной регистрации по форме N Р16001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439; - ликвидационный баланс; - документ об уплате госпошлины. Примечание. Список документов приведен в п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Заявление должно быть подписано руководителем ликвидационной комиссии (ликвидатором) и нотариально заверено. Госпошлина составляет 400 руб. Примечание. Сумма пошлины указана в пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Располагая этими документами, регистрирующий орган принимает решение о ликвидации фирмы и вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ. На это отводится пять рабочих дней с момента получения документов. Согласно п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ ликвидация считается завершенной, а фирма - прекратившей деятельность после появления указанной записи. Регистрирующий орган публикует объявление о завершенной ликвидации фирмы в "Вестнике государственной регистрации". Несколько слов о налоговом учете Налоговый период при ликвидации определяют в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ. По единому налогу, уплачиваемому при "упрощенке", это календарный год. Для фирм, осуществивших ликвидацию до конца календарного года, последний налоговый период считается от начала года до завершения деятельности, для созданных и ликвидированных в один и тот же год или же образованных в декабре, а ликвидированных в новом году - от момента создания до ликвидации. Те, у кого объектом налогообложения являлись доходы минус расходы, должны, заполняя последнюю декларацию, рассчитать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), и, если он окажется больше единого, перечислить его сумму в бюджет. Еще раз подчеркнем: пока не внесена запись в ЕГРЮЛ, фирма остается налогоплательщиком и налоговым агентом, поэтому продолжает отчитываться и уплачивать налоги! Даже если деятельности нет, необходимо представлять декларацию (пусть и "нулевую"), иначе придется нести ответственность по ст. 119 НК РФ. За неуплату налогов и неисполнение обязанности налогового агента тоже последуют санкции: в первом случае - по ст. 122, во втором - по ст. 123 НК РФ. Какие при ликвидации доходы и расходы? У фирмы, передающей имущество учредителям (участникам, акционерам), учитываемых расходов нет, поскольку такой вид затрат не указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. У учредителей (участников, акционеров), это имущество получивших, появится доход. Как уже указывалось, подобный доход не облагается налогом, но только в пределах вклада в уставный капитал. Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 25.05.2007 ————