"Упрощенка", 2007, N 6

УЧЕТ ТАРЫ

Чтобы покупатели получили товар в надлежащем виде, его необходимо тщательно упаковать. Между тем если об учете товаров при упрощенной системе говорится очень много, то об учете тары, в которой эти товары доставляются, информации практически нет.

Попробуем этот пробел устранить.

Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения товаров и других материальных ценностей и относится к материально-производственным запасам. Чтобы тара расходовалась рационально, фирмы, которые применяют ее по роду своей деятельности, должны:

- создать подходящие условия хранения;

- систематически проверять состояние тары;

- своевременно ее ремонтировать;

- следить, чтобы погрузка и разгрузка товаров (продукции) производились аккуратно;

- взыскивать стоимость ущерба с лиц, виновных в недостаче, порче или уничтожении тары;

- назначить ответственных за ее получение и отпуск со склада, а также за вывоз (вынос).

Тара бывает двух видов: однократного использования и многооборотная. К первому виду относится бумажная, картонная, полиэтиленовая упаковка (мешки, листы, коробки и т.д.), которая, как правило, включена в себестоимость продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Тара второго вида обычно изготовлена из более прочных материалов (стекло, дерево и т.д.) и всегда возвращается продавцу (поставщику), если иное не установлено договором. Вместе с ней продавцу или поставщику обязательно нужно вернуть все средства пакетирования (подкладные листы, поддоны, стропы, обвязки и пр.), из чего бы они ни были сделаны. Возврат же любой другой тары осуществляется лишь тогда, когда он предусмотрен договором.

Примечание. Об этом сказано в ст. 517 ГК РФ.

Возвратной может быть следующая тара:

- деревянная (ящики, бочки, кадки);

- картонная (ящики из гофрированного и плоского клееного картона);

- металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины);

- стеклянная (бутылки, банки, бутыли);

- тканая и нетканая (мешки, полотна);

- специально изготовленная для определенного товара (продукции).

В случаях, указанных в договоре, продавец (поставщик) может брать за тару залог, который возвращается покупателю после получения ее в исправном состоянии.

Тару рассматривают еще как внешнюю и непосредственную. Непосредственная неотделима от вложенного в нее товара (флаконы для духов, консервные банки, бутыли для красок и пр.) и может использоваться самостоятельно лишь после того, как он будет израсходован.

Налоговый учет

Рассмотрим, какие доходы и расходы, связанные с использованием тары, можно учесть при "упрощенке".

Учет у продавца

Расходы. Как известно, при УСН затраты признаются согласно перечню в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Затрат на тару в перечне нет, а он является закрытым. Попробуем тогда их подвести под какую-нибудь позицию перечня. Остановимся на материальных расходах. Их учитывают в порядке, установленном ст. 254 НК РФ, конечно, при наличии оплаты, обоснования и документального подтверждения.

Примечание. Ссылка на ст. 254 НК РФ дана в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Обратимся к пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ. В нем сказано, что к материальным расходам причисляются издержки на материалы, используемые для упаковки товаров или продукции. Отлично! Значит, стоимость тары уменьшает облагаемые доходы продавца (поставщика). Вместе с тем если тара многооборотная и стоит больше 10 000 руб. за единицу (как, к примеру, тара-оборудование) и срок ее использования более 12 месяцев, затраты на нее не будут материальными расходами. Но это не помешает ее учитывать - уже исходя из пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поясним. Этот подпункт касается расходов на основные средства, в состав которых включается имущество, признаваемое амортизируемым на основании гл. 25 НК РФ. Таким согласно ст. 256 НК РФ как раз и является имущество дороже 10 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Примечание. Ссылка на гл. 25 НК РФ содержится в п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Теперь вопрос: когда учесть? По общему правилу, принятому для материальных расходов, - в момент оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако материалы еще должны быть обязательно списаны в производство. Стоимость многооборотной тары, относящейся к неамортизируемому имуществу, списывается единовременно и, естественно, тоже после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если же тара дороже 10 000 руб., то затраты на нее, как на любое основное средство, следует учитывать поквартально равными долями в течение налогового периода. Опять же полностью оплатив и введя в эксплуатацию.

Примечание. Порядок списания затрат на приобретение основного средства закреплен п. 3 ст. 346.16 НК РФ и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Пример 1. ООО "Айсберг", применяющее УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), 15 мая 2007 г. приобрело и оплатило 1000 листов гофрокартона на сумму 5250 руб. (без НДС) и стеклянный контейнер для хранения и перевозки товара стоимостью 10 500 руб. (без НДС). 23 мая весь гофрокартон списали в производство для упаковки продукции, а 24 мая ввели в эксплуатацию контейнер.

Отразим в налоговом учете расходы на приобретение тары.

Гофрокартон является материалом, поэтому его стоимость можно включить в материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после оплаты и списания в производство, то есть 23 мая.

Контейнер - это уже основное средство (срок его использования больше года и стоимость более 10 000 руб.), и всю его стоимость сразу учесть нельзя. Определим, на сколько кварталов нужно ее разбить. Контейнер введен в эксплуатацию 24 мая - во II квартале. Значит, его стоимость будет отражаться в расходах в последние дни II, III и IV кварталов (29 июня, 28 сентября, 29 декабря) по 3500 руб. (10 500 руб. : 3 квартала).

Примечание. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2007 г. являются выходными днями.

Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 1 на с. 46.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ООО "Айсберг"

     
   ————T—————————————T—————————————————T—————————————T——————————————¬
   | N | Дата и номер|    Содержание   |   Доходы,   |   Расходы,   |
   |п/п|  первичного |     операции    | учитываемые |  учитываемые |
   |   |  документа  |                 |     при     |при исчислении|
   |   |             |                 |  исчислении |налоговой базы|
   |   |             |                 |  налоговой  |              |
   |   |             |                 |     базы    |              |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   | 1 |      2      |        3        |      4      |       5      |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   |...|     ...     |       ...       |     ...     |      ...     |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   | 59|Платежное    |Учтены расходы   |      —      |     5250     |
   |   |поручение    |на покупку       |             |              |
   |   |N 47 от      |гофрокартона     |             |              |
   |   |15.05.2007,  |                 |             |              |
   |   |требование—  |                 |             |              |
   |   |накладная    |                 |             |              |
   |   |N 32 от      |                 |             |              |
   |   |23.05.2007   |                 |             |              |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   |...|     ...     |       ...       |     ...     |      ...     |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   |115|Итоговые     |Учтены расходы   |      —      |     3500     |
   |   |значения     |на покупку       |             |              |
   |   |графы 12     |стеклянного      |             |              |
   |   |разд. 2      |контейнера       |             |              |
   |   |за полугодие |                 |             |              |
   |   |2007 г.      |                 |             |              |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   |...|     ...     |       ...       |     ...     |      ...     |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   |158|Итоговые     |Учтены расходы   |      —      |     3500     |
   |   |значения     |на покупку       |             |              |
   |   |графы 12     |стеклянного      |             |              |
   |   |разд. 2      |контейнера       |             |              |
   |   |за девять    |                 |             |              |
   |   |месяцев      |                 |             |              |
   |   |2007 г.      |                 |             |              |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   |...|     ...     |       ...       |     ...     |      ...     |
   +———+—————————————+—————————————————+—————————————+——————————————+
   |195|Итоговые     |Учтены расходы   |      —      |     3500     |
   |   |значения     |на покупку       |             |              |
   |   |графы 12     |стеклянного      |             |              |
   |   |разд. 2      |контейнера       |             |              |
   |   |за 2007 г.   |                 |             |              |
   L———+—————————————+—————————————————+—————————————+———————————————
   

Часто, получив тару от покупателя, ее приходится чистить, промывать и чинить. К сожалению, ст. ст. 346.16 и 254 НК РФ не содержат соответствующих расходов, поэтому они не войдут в налоговую базу. Однако, если тара является основным средством, указанные процедуры приобретают уже совсем другой вес и, как техническое обслуживание и ремонт, беспрепятственно учитываются согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 и пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обычно, если договором не установлено иное, возврат тары осуществляется за счет продавца (поставщика), то есть он оплачивает транспортные расходы и может их учесть на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как расходы, связанные с реализацией покупных товаров.

Доходы. Стоимость невозвратной тары включается в цену товара либо указывается отдельно. Это облагаемый доход продавца (поставщика). А вот залог, полученный за возвратную тару, на основании пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах учитываться не будет. Соответственно, возвращенный залог не войдет в состав расходов. Но если покупатель тару не вернул и залог остался у продавца (поставщика), его сумму, конечно, нужно включить в налоговую базу.

Примечание. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, налоговую базу не увеличивают.

Если договором предусмотрено, что покупатель возмещает затраты на очистку возвратной тары, компенсация тоже должна быть отнесена на доходы продавца (поставщика).

На заметку. Оформление операций с тарой

Прием тары от покупателей и поставщиков, отпуск на сторону и в производство для упаковки продукции, а также внутренние перемещения фиксируются в первичных учетных документах. Их формы для производственных организаций утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, для торговых - Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Если тара испорчена, комиссия должна составить акт, указав причины и виновных, если это произошло не из-за естественного износа. Списывать некондиционную тару можно после утверждения акта руководителем или иным уполномоченным лицом.

Пример 2. ООО "Осинка", применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", 23 мая 2007 г. получило от покупателя возвратную тару и заплатило специализированной фирме 4200 руб. за услуги по ее очистке. Возмещая эти расходы согласно договору, 24 мая покупатель перечислил указанную сумму на расчетный счет продавца.

Что необходимо отразить в налоговом учете ООО "Осинка"?

Полученные от покупателя 4200 руб. нужно включить в доходы и записать в графу 4 Книги учета доходов и расходов. А вот признать в расходах стоимость услуг сторонней фирмы по очистке тары, к сожалению, не получится. В данном случае тара не является основным средством, а затраты на ремонт и обслуживание неамортизируемого имущества "упрощенцы" не учитывают. Поэтому продавцу во всех отношениях выгоднее, чтобы покупатель сам позаботился и привел тару в порядок.

Учет у покупателя

А может ли покупатель учесть затраты на тару? Да, может. Стоимость тары, как мы выяснили, относится к материальным расходам, поэтому ее отражают после списания в производство (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако это так, только если тара невозвратная. Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость возвратной тары исключается из состава материальных расходов, поэтому в счетах, платежных требованиях и других расчетных документах ее рекомендуется выделять отдельной строкой. Если же на продукцию все-таки выставлена цена с учетом возвратной тары, расходы следует уменьшить на ту стоимость, которую она могла бы иметь в случае дальнейшего использования или реализации. Разумеется, возвратную тару, относящуюся к амортизируемому имуществу, нельзя учесть и как основное средство, так как она не становится собственностью покупателя.

Пример 3. ООО "Коровка", применяющее упрощенную систему (объект налогообложения - доходы минус расходы), для изготовления собственной продукции приобрело молоко в бутылках, уплатив 47 000 руб. (без НДС). Бутылки согласно договору полагалось вернуть поставщику. В счете на оплату и в накладной стоимость возвратной тары, равная 5000 руб. (без НДС), выделена отдельной строкой.

Какую сумму ООО "Коровка" вправе учесть в расходах?

В 47 000 руб. вошла цена молока и бутылок, которые являются возвратной тарой. Стоимость молока можно отразить в графе 5 Книги учета доходов и расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но только после оплаты и списания его в производство. Стоимость же возвратной тары 5000 руб. из расходов исключается (п. 3 ст. 254 НК РФ). Таким образом, в налоговый учет ООО "Коровка" попадет только 42 000 руб. (47 000 руб. - 5000 руб.).

Если по договору за отправку тары продавцу (поставщику) платит покупатель, может ли он это учесть? Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ затраты на транспортировку, как и прочие расходы, связанные с приобретением сырья или материалов, включаются в их стоимость. Следовательно, если суммы, заплаченные за возврат тары, имеют отношение к приобретению сырья или материалов, "упрощенцы" вправе их учесть в стоимости покупки и признать как расход. Что же касается тары, в которой были товары, здесь немного сложнее. Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает транспортные расходы, связанные с реализацией товаров. Однако это не ставит точку, как кажется на первый взгляд. Дело в том, что, с одной стороны, возврат тары связан с приобретением товаров, а с другой - товары предназначены для реализации. Поэтому и в этом случае затраты на доставку тары покупатель может учесть. А если налоговики будут против, следует подавать в суд: у "упрощенцев" есть все основания ожидать решения в свою пользу.

И последний вопрос: как быть с залогом за тару? В известном перечне такой вид расхода отсутствует, поэтому выдача залога не уменьшит налоговую базу. Точно так же, как и его возврат не увеличит облагаемых доходов (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Учет тары ведут, следуя Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Примечание. Методические указания утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Наличие и движение всей тары, кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей для ее изготовления и ремонта отражают:

- торговые фирмы и предприятия общественного питания - на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары";

- все остальные - на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы".

Учет у продавца (поставщика)

В любом случае, приобретена тара или сделана самостоятельно, ее принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на покупку и доставку или на изготовление.

Операции отражаются в зависимости от того, является ли тара возвратной.

Покупатель не возвращает тару продавцу (поставщику). Возможны два варианта.

1. Стоимость тары включается в продажную цену товара:

Дебет 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу") Кредит 10-4 (41-3).

2. Покупатель оплачивает тару отдельно (сверх стоимости продукции):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы";

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10-4 (41-3).

Покупатель возвращает тару продавцу (поставщику). Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и всегда оплачивается покупателем дополнительно. В счетах, платежных требованиях и других расчетных документах ее записывают отдельной строкой, сверившись с договором.

Когда тара многократно переходит от одной стороне к другой, задействовать счета продаж и расчетов с покупателями и заказчиками нельзя - это приведет к необоснованному завышению объемов выручки. В этом случае используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-5 "Расчеты по возвратной таре". Кстати, правильность такого решения подтверждает Минфин России (см. Письмо от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

При передаче тары покупателю делается запись:

Дебет 76-5 Кредит 10-4 (41-3).

При возврате - обратная проводка:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 76-5.

Если продавец (поставщик) захочет отремонтировать, очистить и промыть полученную от покупателя тару, тот должен возместить затраты, если иное не предусмотрено договором.

Примечание. Об этом сказано в п. 175 Методических указаний.

Пример 4. ООО "Мельница" применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Основной вид деятельности - оптовая торговля. 15 мая 2007 г. фирма реализовала товар, упакованный в 25 металлических ящиков. Согласно договору поставки ящики по цене 450 руб. (без НДС) каждый покупатель должен был вернуть, что он и сделал 25 мая.

Эту тару требовалось очистить, и ООО "Мельница" обратилось к сторонней организации. 28 мая ее услуги оплатили в размере 7000 руб. (без НДС) и оформили акт выполненных работ. В этот же день в соответствии с условиями договора покупатель возместил затраты.

Отразим совершенные операции в бухгалтерском учете.

Общая стоимость ящиков равна 11 250 руб. (450 руб. x 25 шт.).

Фрагмент журнала хозяйственных операций показан в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО "Мельница"

     
   ————T——————————————T——————————T—————T——————T————————T————————————¬
   | N |  Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма, |  Документ  |
   |п/п|   операции   |          |     |      |  руб.  |            |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 1 |       2      |     3    |  4  |   5  |    6   |      7     |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   |...|      ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...    |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 41|Многооборотная|15.05.2007| 76—5| 41—3 | 11 250 |Договор     |
   |   |тара передана |          |     |      |        |поставки,   |
   |   |покупателю    |          |     |      |        |накладная   |
   |   |              |          |     |      |        |на отпуск   |
   |   |              |          |     |      |        |материалов  |
   |   |              |          |     |      |        |на сторону  |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   |...|      ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...    |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 47|Отражен       |25.05.2007| 41—3| 76—5 | 11 250 |Договор     |
   |   |возврат тары  |          |     |      |        |поставки,   |
   |   |              |          |     |      |        |отгрузочные |
   |   |              |          |     |      |        |документы   |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   |...|      ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...    |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 49|Отражена      |28.05.2007| 91—2|  60  |  7 000 |Акт         |
   |   |стоимость     |          |     |      |        |выполненных |
   |   |услуг         |          |     |      |        |работ       |
   |   |сторонней     |          |     |      |        |            |
   |   |организации   |          |     |      |        |            |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 50|Перечислены   |28.05.2007|  60 |  51  |  7 000 |Выписка из  |
   |   |деньги        |          |     |      |        |банка,      |
   |   |за очистку и  |          |     |      |        |платежное   |
   |   |промывку тары |          |     |      |        |поручение   |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 51|Поступившие   |28.05.2007|  51 | 91—1 |  7 000 |Выписка из  |
   |   |денежные      |          |     |      |        |банка,      |
   |   |средства для  |          |     |      |        |платежное   |
   |   |возмещения    |          |     |      |        |поручение   |
   |   |расходов по   |          |     |      |        |            |
   |   |очистке и     |          |     |      |        |            |
   |   |промывке тары |          |     |      |        |            |
   |   |учтены        |          |     |      |        |            |
   |   |в прочих      |          |     |      |        |            |
   |   |расходах      |          |     |      |        |            |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   |...|      ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...    |
   L———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————
   

Обратите внимание: согласно п. 176 Методических указаний мы, передав тару, ее списали, а получив обратно, снова оприходовали, что, на наш взгляд, противоречит принципам бухгалтерского учета. Ведь право собственности на возвратную тару остается у продавца, поэтому списывать ее стоимость он не должен. Было бы верным на счете 41-3 провести внутренние проводки:

Дебет 41-3-2 "Тара отгруженная" Кредит 41-3-1 "Тара на складе".

Однако, повторим, предложенный нами вариант бухгалтерского учета законодательно не закреплен.

Как мы уже сказали, за многооборотную тару может быть взят залог. Тогда в расчетных документах пишут ее залоговую цену (отдельной строкой), которую покупатель оплачивает сверх стоимости товара. Если покупатель тару вернет и она окажется в нормальном состоянии, продавец (поставщик) обязан отдать ему залог, а если не вернет или предъявит поврежденную - залог останется у продавца (поставщика) и будет включен в его доходы. В некоторых случаях, когда это предусмотрено договором, покупатель, не возвративший тару, платит еще и штраф.

Примечание. См. п. 182 Методических указаний.

Если тара пришла в негодность из-за естественного износа, ее стоимость списывается проводкой:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 10-4 (41-3).

Если тара списывается до истечения срока полезного использования (разбилась при перевозке, сломалась при складировании и т.д.), проводка будет такой:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10-4 (41-3).

Несколько слов о таре-оборудовании. Она предназначена для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров и, как любая многооборотная тара, считаясь собственностью продавца (поставщика), находится на его балансе. Для отражения проводимых с ней операций, как мы знаем, служит счет 41-3 или 10-4. Если же тара является внеоборотным активом, она учитывается на счете 01 "Основные средства". Стоимость тары-оборудования тоже не включают в цену товара и в расчетных документах указывают в отдельной строке.

Учет у покупателя

Тару, поступившую с товаром, учитывают тогда же, когда приходуют товар.

Если за нее платили отдельно в размере, указанном в договоре, то есть сверх стоимости самого товара, делают следующую проводку:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если отдельно не платили, но планируют использовать или продать, тару приходуют по рыночной цене с поправкой на износ, одновременно отразив на счетах, отражающих финансовые результаты:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Как мы уже сказали, многооборотную тару покупатель обязан вернуть в порядке и в срок, предусмотренные законом, если иное не установлено договором купли-продажи (поставки). В бухгалтерском учете такая тара после возврата продавцу (поставщику) списывается по цене, обозначенной в договоре:

Дебет 60 Кредит 10-4 (41-3).

Примечание. Об этом сказано в п. 179 Методических указаний.

Согласно п. 188 Методических указаний продавец (поставщик) возмещает покупателю стоимость доставки возвратной тары. Однако договор может содержать другое условие, и если покупатель оплачивает доставку из своих средств, то потраченную сумму может отнести на транспортно-заготовительные расходы (расходы на продажу).

При выдаче за многооборотную тару залога его учитывают на счете 41-3 (10-4).

А как быть с затратами на очистку и ремонт тары? Покупатель вправе их списать на транспортно-заготовительные расходы в двух случаях:

- если сам выполняет подобные операции;

- если очисткой и ремонтом тары занимается продавец (поставщик), а покупатель компенсирует стоимость таких работ.

Пример 5. ООО "Небоскреб" - производственная фирма. Применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 16 мая 2007 г. от поставщика получена продукция в деревянных бочках (25 шт.). В соответствии с договором за бочки полагалось внести залог в размере 370 руб. (без НДС) за каждую. Залог перечислен 17 мая. 29 мая тара полностью возвращена владельцу в нормальном состоянии, и в тот же день залог получен обратно.

Отразим операции в бухгалтерском учете.

Залоговая стоимость многооборотной тары составляет 9250 руб. (370 руб. x 25 шт.).

Фрагмент журнала хозяйственных операций показан в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Небоскреб"

     
   ————T——————————————T——————————T—————T——————T————————T————————————¬
   | N |  Содержание  |   Дата   |Дебет|Кредит| Сумма, |  Документ  |
   |п/п|   операции   |          |     |      |  руб.  |            |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 1 |       2      |     3    |  4  |   5  |    6   |      7     |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   |...|      ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...    |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 28|Получена от   |16.05.2007| 10—4|  60  |  9250  |Договор     |
   |   |поставщика    |          |     |      |        |поставки,   |
   |   |многооборотная|          |     |      |        |отгрузочные |
   |   |тара          |          |     |      |        |документы   |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 29|Перечислена   |17.05.2007|  60 |  51  |  9250  |Выписка из  |
   |   |сумма в       |          |     |      |        |банка,      |
   |   |обеспечение   |          |     |      |        |платежное   |
   |   |обязательства |          |     |      |        |поручение   |
   |   |по возврату   |          |     |      |        |            |
   |   |многооборотной|          |     |      |        |            |
   |   |тары          |          |     |      |        |            |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   |...|      ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...    |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 39|Возвращена    |29.05.2007|  60 | 10—4 |  9250  |Договор     |
   |   |тара          |          |     |      |        |поставки,   |
   |   |поставщику    |          |     |      |        |накладная на|
   |   |              |          |     |      |        |отпуск      |
   |   |              |          |     |      |        |материалов  |
   |   |              |          |     |      |        |на сторону  |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   | 40|Получена      |29.05.2007|  51 |  60  |  9250  |Выписка из  |
   |   |обратно сумма,|          |     |      |        |банка,      |
   |   |перечисленная |          |     |      |        |платежное   |
   |   |в обеспечение |          |     |      |        |поручение   |
   |   |обязательства |          |     |      |        |            |
   |   |по возврату   |          |     |      |        |            |
   |   |тары          |          |     |      |        |            |
   +———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+————————————+
   |...|      ...     |    ...   | ... |  ... |   ...  |     ...    |
   L———+——————————————+——————————+—————+——————+————————+—————————————
   

Небольшой комментарий. Как и в примере 4, мы руководствовались Методическими указаниями (п. 180), но считаем, что и здесь они расходятся с общепринятыми правилами бухучета. Ведь покупатель продукции (в нашем случае ООО "Небоскреб") не становится собственником возвратной тары, поэтому не должен ее указывать на счете 10-4. Для этого есть забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Отметим, что хотя и этот вариант не утвержден, приняв его, фирма не нарушит закон. Она вправе не соблюдать официальных предписаний, если они дают искаженную картину состояния имущества. Важно только отразить свой выбор в приказе об учетной политике. Примечание. См. п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 25.05.2007 ————