"ЭЖ-Юрист", 2007, N 20

ДИВИДЕНДЫ И НАЛОГИ

С 1 января 2008 г. в соответствии с Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" будут частично изменены правила исчисления налога на прибыль и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении полученных дивидендов.

По действующим в настоящее время правилам нерезиденты (физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) обязаны платить НДФЛ в отношении полученных в РФ доходов по единой ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Поправки уменьшают эту ставку в отношении дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности российских организаций, до 15%.

Для резидентов ставка НДФЛ в отношении дивидендов остается прежней - 9%.

Введена формула расчета налога (на прибыль и НДФЛ), которую российская организация как налоговый агент должна удержать при выплате дивидендов другой российской организации либо физическому лицу - налоговому резиденту РФ. В целом она повторяет прежнюю (в настоящее время п. 2 ст. 275 НК РФ содержит лишь описание порядка расчета, а не формулу).

Кроме того, уменьшена ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российской организацией от иностранной организации. В настоящее время она составляет 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а будет - 9%. Одновременно вводится следующая льгота.

Сумма полученных российской организацией дивидендов освобождается от обложения налогом на прибыль, если на день принятия решения о выплате дивидендов организация-получатель не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% уставного капитала (фонда) организации-плательщика либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в размере не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Данная льгота работает при условии, что стоимость, за которую организация-получатель приобрела (получила) такую долю или расписки, превышает 500 млн руб.

Указанная льгота может применяться и в том случае, когда организация-плательщик является иностранной. Однако для этого необходимо, чтобы государство постоянного местонахождения такой организации не входило в утверждаемый Минфином России "черный список" государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Для получения льготы необходимо представлять в налоговые органы документы, содержащие сведения о:

- дате приобретения права собственности на долю в уставном капитале (фонде) организации-плательщика либо на депозитарные расписки;

- стоимости приобретения соответствующего права.

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и др. документы.

М.Мошкович

Эксперт "ЭЖ-Юрист"

Подписано в печать

25.05.2007

————