"Ваш бюджетный учет", 2007, N 6

УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ

(Продолжение. Начало см. "Ваш бюджетный учет", 2007, N N 3, 4, 5)

К удержаниям по инициативе работодателя также относятся удержания в возмещение ущерба, причиненного работодателю. Одним из видов удержаний являются удержания по соглашению между администрацией учреждения и самим работником.

Учет удержаний в возмещение ущерба,

причиненного работодателю

Порядок возмещения ущерба, причиненного физическими лицами организациям любых форм собственности, зависит от того, в какой форме оформлены отношения сторон.

Если работник не является штатным сотрудником учреждения и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл. 59 ГК РФ.

В том случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ и принятыми во исполнение его нормативными правовыми актами.

При решении вопросов, связанных с материальной ответственностью работников, прежде всего необходимо учитывать норму, закрепленную в ст. 238 ТК РФ. Согласно этой норме работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб. Не полученные работодателем в связи с причиненным работником ущербом доходы (так называемая упущенная выгода) взыскиваться с работника не могут.

Условия привлечения к материальной ответственности

Виновные в причинении работодателю ущерба работники могут быть привлечены к установленной трудовым законодательством материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

- имеет место прямой действительный ущерб, причиненный работодателю;

- ущерб причинен в результате противоправного поведения работника;

- имеется причинная связь между действиями (или бездействием) работника и причиненным работодателю материальным ущербом;

- наличие вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием.

Под прямым действительным ущербом в соответствии со ст. 238 ТК РФ понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества). К такому ущербу относится также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Заметим, что в отличие от трудового законодательства, гражданское законодательство предусматривает полное возмещение виновным лицом причиненного им ущерба. При этом под ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права. Сюда же относится утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). А трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в пределах реального ущерба (неполученные доходы не возмещаются).

Противоправным считается поведение работника при неисполнении или ненадлежащем исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит (входило) совершение определенных действий.

Работник может считаться виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Работники могут быть привлечены к материальной ответственности также и в возмещение затрат, понесенных работодателем на его обучение (ст. 249 ТК РФ). К такой ответственности работники привлекаются в случае, если они уволятся без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении. При этом в соответствии с новой редакцией ст. 249 ТК РФ работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если только иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

Материальная ответственность работника в соответствии со ст. 239 ТК РФ исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

В соответствии со ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При этом следует учитывать, что такой отказ будет предполагать ни что иное, как "оплату" ущерба из средств учреждения. В связи с этим в новой редакции ст. 240 ТК РФ содержит норму, что собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и (или) учредительными документами организации.

Представляется, что бюджетные учреждения нормы ст. 240 ТК РФ вправе реализовать исключительно по согласованию со своими вышестоящими структурами и органами по управлению имуществом.

Виды материальной ответственности

В соответствии с положениями ст. ст. 241 и 242 ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности. В свою очередь полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).

Под ограниченной ответственностью понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка.

Пример 1. Работник учреждения по небрежности, что установлено материалами служебного расследования, безвозвратно испортил производственное оборудование, стоимость которого составляет 7800 руб.

Если средняя заработная плата работника составляет менее 7800 руб., то решением работодателя он может быть привлечен к материальной ответственности только в размере своего среднемесячного заработка.

Если же средняя заработная плата работника превышает 7800 руб. (например, составляет 12 600 руб.), к ответственности он может быть привлечен в пределах прямого действительного ущерба, то есть в размере 7800 руб.

Если средняя заработная плата работника не позволяет возместить работодателю стоимость испорченного оборудования, он вправе оформить "судебный" иск о взыскании с работника всей суммы ущерба.

К наиболее типичным случаям привлечения работников к ограниченной материальной ответственности можно отнести:

- порчу или уничтожение имущества организации по небрежности или неосторожности работника;

- потерю приборов или инструмента;

- недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязательств по вине работника;

- утрату документов;

- полное или частичное обесценение документов (например, из-за ненадлежаще составленного акта на приемку продукции по вине работника организации отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.);

- уплату организацией штрафных санкций за невыполнение работником своих обязанностей по должности (профессии), в том числе при расчетах с населением с использованием контрольно-кассовых аппаратов.

Материальная ответственность в полном размере причиненного прямого действительного ущерба может быть возложена на работника только в случаях, определенных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

При этом работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершение преступления или административного проступка.

В соответствии со ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в перечисленных ниже случаях.

Когда в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей (п. 1 ст. 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию может быть возложена в случаях, строго оговоренных действующим законодательством. Например, полную материальную ответственность несут согласно п. 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40) кассиры.

Полную материальную ответственность такие категории работников несут независимо от того, заключены с ними договоры о полной материальной ответственности или нет.

При наличии недостачи ценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договора или полученных ими по разовому документу (п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Ответственность по п. 2 ст. 243 ТК РФ наступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный или коллективный договор о полной материальной ответственности или же работнику по разовому документу вверены были для сохранности какие-то ценности.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечень работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, а также типовая форма такого договора утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

При заключении индивидуального договора о полной материальной ответственности работник несет полную индивидуальную ответственность лишь за необеспечение сохранности ценностей, которые он лично получил по накладной или иным установленным документам.

По тому основанию, что имущество было получено работником по разовому документу, к ответственности могут быть привлечены экспедиторы, агенты по снабжению, инкассаторы и прочие категории работников, которым товарно-материальные или денежные ценности были вверены для доставки по месту их предназначения, что подтверждается оформленными надлежащим образом первичными документами.

При этом следует отметить, что передача товарно-материальных ценностей по разовым документам под отчет работникам допускается только в пределах их должностных обязанностей. В противном случае доставка ценностей должна быть организована через материально ответственных лиц, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности.

В случае умышленного причинения ущерба (п. 3 ст. 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает в случае причинения ущерба недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием работнику в пользование. В случае если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность.

В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (п. 4 ст. 243 ТК РФ).

Соответствующее состояние работника (алкогольное, наркотическое, токсическое) должно быть доказано администрацией организации. Доказательствами могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания и другие материалы.

В случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (п. 5 ст. 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает только при наличии соответствующего приговора суда. При вынесении судом оправдательного приговора вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. При этом полная материальная ответственность может быть возложена на работника по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по рассматриваемому основанию.

В случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (п. 6 ст. 243 ТК РФ).

Порядок привлечения к административной ответственности определен Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ).

Органы и должностные лица, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, приведены в гл. 23 КоАП РФ. Именно данными органами (должностными лицами) выносятся постановления о назначении административного наказания, которые и являются основанием для привлечения работников, виновных в причинении ущерба работодателю, к полной материальной ответственности по п. 6 ст. 243 ТК РФ.

В случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (п. 7 ст. 243 ТК РФ).

К ответственности по данному основанию работники могут быть привлечены, если такая возможность предоставлена работодателю положениями соответствующих федеральных законов.

В соответствии со ст. 139 ГК РФ информация может быть признана служебной или коммерческой в случае, когда она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Перечень сведений, которые могут иметь статус конфиденциального характера, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 6 марта 1997 г. N 188.

В свою очередь, перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, приведен в ст. 5 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (п. 8 ст. 243 ТК РФ).

В случае если ущерб причинен в результате действий (поведения) работника, не связанных с непосредственным исполнением им своих должностных (производственных) обязанностей, как в рабочее, так и в свободное от работы время, ущерб подлежит возмещению в полном размере.

Если полная материальная ответственность предусмотрена трудовым договором, заключенным с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

В отдельных случаях законодательством может предусматриваться возможность привлечения работников к кратной материальной ответственности.

Так, например, согласно п. 6 ст. 59 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" за ущерб, причиненный работниками неисполнением или ненадлежащим исполнением своих трудовых обязанностей, повлекшим за собой хищение или недостачу наркотических средств или психотропных веществ, они несут ответственность в 100-кратном размере прямого действительного ущерба, причиненного юридическому лицу в результате хищения или недостачи наркотических средств или психотропных веществ.

В особом порядке, в соответствии с Федеральным законом от 12 июля 1999 г. N 161-ФЗ "О материальной ответственности военнослужащих" определяется ответственность военнослужащих и к ним приравненных категорий лиц, а также лиц, призванных на военные сборы.

В частности, за ущерб, причиненный по неосторожности при исполнении обязанностей военной службы, указанные лица несут ограниченную материальную ответственность в размере причиненного ими ущерба, но не более одного оклада месячного денежного содержания и одной месячной надбавки за выслугу лет. При этом за указанные деяния лица, проходящие военную службу по призыву, несут материальную ответственность в размере не более двух окладов месячного денежного содержания.

Военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, виновные в причинении ущерба, связанного с уплатой воинской частью штрафов за простои контейнеров, вагонов, судов и автомобилей, завышение объемов выполненных работ, несвоевременное внесение в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей, несут материальную ответственность в размере причиненного ущерба, но не более двух окладов месячного денежного содержания и двух месячных надбавок за выслугу лет.

Командиры (начальники), нарушившие своими приказами (распоряжениями) установленный порядок учета, хранения, использования, расходования, перевозки имущества или не принявшие необходимых мер к предотвращению его хищения, уничтожения, повреждения, порчи, излишних денежных выплат, что повлекло причинение ущерба, либо не принявшие необходимых мер к возмещению виновными лицами причиненного воинской части ущерба, несут материальную ответственность в размере причиненного ущерба, но не более одного оклада месячного денежного содержания и одной месячной надбавки за выслугу лет.

Командиры (начальники) воинских частей, виновные в незаконном увольнении военнослужащего (лица гражданского персонала) с военной службы (работы), незаконном переводе лица гражданского персонала на другую работу, незаконном назначении военнослужащего (лица гражданского персонала) на должность, не предусмотренную штатом (штатным расписанием) воинской части, либо на должность, оплачиваемую выше фактически занимаемой должности, несут материальную ответственность за ущерб, причиненный излишними денежными выплатами, произведенными в результате незаконного увольнения военнослужащего (лица гражданского персонала), незаконного перевода лица гражданского персонала на другую работу, незаконного назначения военнослужащего (лица гражданского персонала) на должность, в размере причиненного ущерба, но не более трех окладов месячного денежного содержания и трех месячных надбавок за выслугу лет.

Полная материальная ответственность военнослужащих наступает в случаях, когда ущерб причинен:

- военнослужащим, которому имущество было передано под отчет для хранения, перевозки, выдачи, пользования и других целей;

- действиями (бездействием) военнослужащего, содержащими признаки состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

- в результате хищения, умышленных уничтожения, повреждения, порчи, незаконных расходования или использования имущества либо иных умышленных действий (бездействия) независимо от того, содержат ли они признаки состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

- умышленными действиями военнослужащих, повлекшими затраты на лечение в военно-медицинских учреждениях и учреждениях здравоохранения военнослужащих, пострадавших в результате этих действий;

- военнослужащим, добровольно приведшим себя в состояние наркотического, токсического или алкогольного опьянения.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба.

В соответствии со ст. 245 ТК РФ при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, а также типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85.

Решение работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности оформляется приказом (распоряжением) администрации и объявляется коллективу (бригаде) с одновременным заключением письменного договора о коллективной (бригадной) ответственности между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

При этом каждый член коллектива вправе участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе работы вверенного имущества; принимать участие в инвентаризации или иных проверках состояния вверенного имущества; знакомиться с отчетами о движении и остатках вверенного имущества; в необходимых случаях требовать от работодателя проведения инвентаризации, заявлять работодателю об отводе членов коллектива (бригады), в том числе руководителя, которые не могут обеспечить сохранность имущества.

В обязанности работодателя входит создание коллективу (бригаде) условий, необходимых для обеспечения полной сохранности имущества. Также работодатель обязан обеспечить своевременное принятие мер по выявлению и устранению причин, препятствующих обеспечению коллективом сохранности имущества, выявление конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и привлечение к установленной ответственности; ознакомление коллектива с действующим законодательством о материальной ответственности, а также с иными нормативными правовыми актами.

Необходимо обеспечение коллективу условий для своевременного учета и отчетности о движении и остатках вверенного ему имущества; рассмотрение сообщения коллектива об обстоятельствах, угрожающих сохранности вверенного имущества, принятие мер по устранению этих обстоятельств и др.

Основанием для привлечения членов коллектива к материальной ответственности является прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный коллективом (бригадой) работодателю, а также и ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Для освобождения от материальной ответственности всего коллектива или отдельных членов коллектива (бригады), необходимо доказательство отсутствия вины коллектива (члена коллектива).

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Привлечение коллектива к материальной ответственности производится администрацией после проведения тщательной проверки причин образования ущерба, с учетом представленных письменных объяснений работников.

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Определение размера ущерба

В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, должен определяться по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Однако эта стоимость не должна быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

При определении размера ущерба не должны учитываться недостачи материальных запасов в пределах установленных соответствующими нормативно-правовыми актами норм естественной убыли.

Вместе с тем отдельным федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель в силу требований ст. 247 ТК РФ обязан провести проверку. Ее цель - установление размера причиненного ущерба и причин его возникновения (административное расследование или др.). Для проведения проверки может быть назначена комиссия с привлечением к работе в ней соответствующих специалистов.

В ходе проверки в обязательном порядке требуются письменные объяснения лиц, которые по предварительным данным являются виновными в причинении работодателю ущерба. В свою очередь работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТК РФ через комиссию по трудовым спорам или в судебный орган.

В случае отказа или уклонения работника от предоставления соответствующих объяснений, оформляется соответствующий комиссионный акт.

При оценке ущерба члены комиссии или иные уполномоченные работодателем лица руководствуются данными бухгалтерского учета, материалами контрагентов, а также сведениями о сложившемся уровне рыночных цен на соответствующие ценности.

При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесла организация для полного восстановления имущества до первоначального вида. Размер потерь также определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении организации поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

Под днем обнаружения ущерба можно считать день, когда администрации организации стало о нем известно. Днем обнаружения ущерба в результате инвентаризации, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности можно считать день подписания соответствующего акта или заключения. Именно на эти даты и принимаются цены на соответствующие или им идентичные материальные ценности.

Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

По итогам работы комиссии оформляется акт работы (материалы административного расследования или др.), в котором раскрывается причиненный организации ущерба, обстоятельства его причинения и выявления, оценка по рыночной стоимости на соответствующую дату, указываются виновные лица. В этом же документе даются рекомендации администрации организации о привлечении виновных лиц к ограниченной и (или) материальной ответственности, оформлении обращения (иска) в судебные органы, а в случае необходимости и о передаче материалов работы комиссии в следственные или иные уполномоченные органы. К акту работы комиссии (материалам административного расследования) прилагаются письменные объяснения работников, виновных в причинении ущерба, сведения о рыночных ценах на соответствующие ценности, а также прочие материалы, которые были положены в основу акта (материалов). При необходимости, в представленных материалах отражается согласие виновных лиц добровольно возместить (в полном объеме, частично) причиненный ущерба или возместить его на условиях рассрочки.

Размер ущерба, причиненного военнослужащими и к ним приравненными категориями лиц, а также гражданами, призванными на военные сборы, определяется в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 12 июля 1999 г. N 161-ФЗ "О материальной ответственности военнослужащих".

Порядок возмещения ущерба

Причиненный работниками ущерб возмещается в порядке, установленном ст. 248 ТК РФ. Если размер причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника (независимо от вида материальной ответственности), его взыскание осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя. Указанный приказ (распоряжение) должен быть издан не позднее месячного срока со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба.

Если установленный для издания приказа (распоряжения) месячный срок истек, взыскание ущерба может быть произведено только по собственному согласию виновного работника или посредством оформления обращения (иска) в судебные органы.

Ущерб, размер которого превышает среднемесячный заработок работника, может быть взыскан только с согласия работника или же в судебном порядке.

Добровольное возмещение (полное или частичное) ущерба работником допускается путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу организации либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

В иных случаях администрация организации обязана не позднее месячного срока со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба издать письменное распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба. Просрочка указанного срока влечет за собой возможность возмещения ущерба исключительно через судебные органы.

Во всех случаях возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб.

К сожалению, ни ТК РФ, ни иной другой нормативный акт в настоящее время не предусматривают конкретный срок, в течение которого работодатель обязан произвести окончательное установление размера ущерба. А поэтому с достаточной точностью нельзя определить срок для издания соответствующего распоряжения со дня обнаружения ущерба.

Представляется, что сразу же за днем обнаружения ущерба работодатель обязан назначить в соответствии с требованиями ст. 246 ТК РФ проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (в том числе через создание специальной комиссии) с указанием конкретных сроков разбирательства. Именно от этого срока и следует отсчитывать месячный срок, предоставленный работодателю для принятия решения о взыскании причиненного ущерба с виновных лиц.

Среднемесячный заработок работника, который является основой для разграничения порядка производства удержаний, определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213).

Если иное особо не определено коллективным договором, расчет среднемесячного заработка необходимо осуществлять исходя из расчетного периода в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится день обнаружения ущерба. В случае, когда коллективным договором с учетом положений ст. 139 ТК РФ (такая норма не должна ухудшать положение работников) определен иной расчетный период для исчисления среднего заработка, отличный от расчета заработка за отпуск и компенсации за отпуск, расчет среднемесячного заработка для определения порядка взыскания ущерба следует осуществлять исходя из данного расчетного периода.

Несогласие работника с возложением на него материальной ответственности в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, либо с размерами удержания, не приостанавливает исполнения приказа (распоряжения) об удержании.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

В таком же порядке, как изложено выше, производятся удержания и при коллективной бригадной ответственности. При этом к материальной ответственности по распоряжению работодателя работник может быть привлечен в том случае, если ущерб, приходящийся на его долю как члена бригады, не превышает его среднемесячного заработка.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.

Решение работодателя о взыскании ущерба с работника может быть обжаловано в установленном порядке в комиссии по трудовым спорам или в суде. Срок для обжалования решений работодателя в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах установлен три месяца со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (см. ст. ст. 386 и 391 ТК РФ).

Орган по рассмотрению трудовых споров в соответствии со ст. 250 ТК РФ вправе с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащего взысканию с работника. При этом такое снижение не может быть произведено, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.

Удержания сумм в возмещение материального ущерба

Наиболее вероятным представляется возмещение с виновного лица причиненного ущерба путем производства удержаний с начисленной в его пользу заработной платы или иных доходов, с которых в соответствии с действующим законодательством могут производиться удержания по инициативе администрации учреждения.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ такие удержания могут производиться в размере не свыше 20% заработка, причитающегося к выплате работнику. Предельные суммы удержаний должны исчисляться с начисленных сумм заработка за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы физических лиц, на что обращено внимание в ст. 65 Закона об исполнительном производстве.

Пример 2. Предположим, что согласно письменному распоряжению администрации учреждения с работника (имеет двух несовершеннолетних детей) подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного недостачей имущества на складе, в размере 2600 руб. Размер удержаний не превышает среднемесячного заработка работника за последние 12 календарных месяцев.

Для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 20 000 руб. При исчислении налога на доходы ему должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на него самого (400 руб/мес.) и на каждого из несовершеннолетних детей (по 600 руб. на каждого за месяц).

За отчетный месяц работнику начислено заработной платы на сумму 5000 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

- налог на доходы физических лиц - 442 руб. ((5000 руб. - 400 руб. - 600 руб. x 2) x 13%);

- удержания в возмещение ущерба - 912 руб. ((5000 руб. - 442 руб.) x 20%).

Всего удержаний за месяц - 1354 руб. (442 руб. + 912 руб.).

К выплате на руки - 3646 руб. (5000 руб. - 1354 руб.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 1688 руб. (2600 руб. - 912 руб.).

Если удержания в рамках материальной ответственности по распоряжению администрации производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы в общем итоге не должны превышать 50%. При удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, - 70% (ст. 138 ТК РФ).

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что работник на основании исполнительного листа ежемесячно уплачивает суммы в погашение ущерба причиненного сторонней организации в размере 2000 руб.

Удержания из заработной платы работника должны быть произведены в следующем порядке:

- налог на доходы физических лиц - 442 руб. ((5000 руб. - 400 руб. - 600 руб. x 2) x 13%);

- удержания по исполнительному листу - 2000 руб. (могут быть произведены в размере ущерба, не превышающего 50% заработной платы, а именно 2279 руб. ((5000 руб. - 442 руб.) x 50%);

- удержания в возмещение ущерба - 279 руб.;

- ограничения в 20% - 912 руб. ((5000 руб. - 442 руб.) x 20%);

- ограничения в 50% совместно с удержаниями по исполнительному листу - 279 руб. ((5000 руб. - 442 руб.) x 50% - 2000 руб.);

Всего удержаний за месяц - 2721 руб. (442 руб. + 2000 руб. + 279 руб.).

К выплате на руки - 2279 руб. (5000 руб. - 2721 руб.).

Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 2 и 3 и предположим, что работник ежемесячно уплачивает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей, а размер ущерба в пользу сторонней организации составляет 1200 руб.

Удержания должны производиться в следующем порядке:

- налог на доходы - 442 руб. ((5000 руб. - 400 руб. - 600 руб. x 2) x 13%);

- удержания алиментов - 1519 руб. 33 коп. ((5000 руб. - 442 руб.) x 1/3);

- удержания по исполнительному листу - 1200 руб.;

- удержания в возмещение ущерба - 471 руб. 27 коп.;

- ограничения в 20% - 912 руб. ((5000 руб. - 442 руб.) x 20%);

- ограничения в 70% совместно с удержаниями алиментов и по исполнительному листу - 471 руб. 27 коп. ((5000 руб. - 442 руб.) x 70% - 1519 руб. 33 коп. - 1200 руб.);

Всего удержаний за месяц - 3632 руб. 60 коп. (442 руб. + 1519 руб. 33 коп. + 1200 руб. + 471 руб. 27 коп.).

К выплате на руки - 1367 руб. 40 коп. (5000 руб. - 3632 руб. 60 коп.).

Если взыскание сумм в возмещение ущерба на протяжении какого-то периода времени произведено быть не может (работник привлекается к уплате сумм по нескольким исполнительным документам и общий размер удержаний превышает или равен сумме ограничений удерживаемых сумм), то удержания сумм по инициативе администрации могут быть произведены в течение данного срока только добровольно самим должником.

Удержание сумм ущерба с военнослужащих и к ним приравненных категорий лиц, а также с граждан, призванных на военные сборы, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 12 июля 1999 г. N 161-ФЗ "О материальной ответственности военнослужащих".

В бюджетном учете при выявлении и оценке материального ущерба, а также при осуществлении удержаний из заработной платы в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н) отражаются следующие записи:

- на сумму выявленных недостач, хищений, потерь и иных утрат (ущерба) по рыночной стоимости

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  20900 000  |"Расчеты по недостачам" — по             |
   |        |             |соответствующим счетов аналитического    |
   |        |             |учета                                    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  40101 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму начисленной амортизации по недостающим и (или) испорченным и подлежащим списанию объектам основных средств

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  10400 000  |"Амортизация" — по соответствующим       |
   |        |             |аналитическим счетам                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10100 000  |"Основные средства" — по соответствующим |
   |        |             |аналитическим счетам                     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на величину остаточной (по объектам, по которым амортизация не начисляется, - первоначальной или балансовой) стоимости недостающих и (или) испорченных и подлежащих списанию объектов основных средств

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10100 000  |"Основные средства" — по соответствующим |
   |        |             |аналитическим счетам                     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на стоимость недостающих материальных запасов в пределах норм естественной убыли

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 272  |"Расходование материальных запасов"      |
   |        |  10604 340  |                                         |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10500 000  |"Материальные запасы" — по               |
   |        |             |соответствующим аналитическим счетам     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на стоимость недостающих и (или) испорченных и подлежащих списанию материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  10500 000  |"Материальные запасы" — по               |
   |        |             |соответствующим аналитическим счетам     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на суммы, исчисленные к удержанию из заработной платы виновного лица, согласно расчетно-платежной ведомости

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30201 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20900 000  |"Расчеты по недостачам" — по             |
   |        |             |соответствующим аналитическим счетам     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму удержанного ущерба с виновного лица

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30305 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |прочим платежам в бюджет"                |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на суммы удержаний, перечисленных в доход федерального бюджета с лицевого счета в органе казначейства для учета операций с бюджетными средствами

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30305 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |прочим платежам в бюджет"                |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 211 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по заработной плате"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на суммы недостач и иного материального ущерба, подлежащих списанию с баланса учреждения в связи с неустановлением виновных лиц либо в связи с отказом судебных органов во взыскании ущерба с виновных лиц и по другим установленным действующим законодательством основаниям

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20900 000  |"Расчеты по недостачам" — по             |
   |        |             |соответствующим аналитическим счетам     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Пример 5. Предположим, что по итогам инвентаризации в учреждении выявлена недостача продуктов питания в пределах норм естественной убыли по балансовой стоимости - 1280 руб. и сверх установленных норм естественной убыли по рыночной стоимости - 4320 руб. Балансовая стоимость материальных запасов сверх норм естественной убыли составила 3800 руб. По результатам административного расследования к материальной ответственности в размере 4320 руб. привлечен заведующий складом, который является материально ответственным лицом.

Средняя месячная заработная плата работника на дату выявления ущерба составила 7800 руб. Согласно письменному приказу по учреждению недостача продуктов питания в размере 4320 руб. подлежит удержанию из заработной платы виновного работника.

В текущем месяце работнику начислено заработной платы на сумму 8200 руб., с которых причитается к удержанию налог на доходы в размере 1066 руб. Размер удержаний причиненного ущерба в указанном месяце составит 1426 руб. 80 коп. ((8200 руб. - 1066 руб.) x 20%). В следующих месяцах удержанию подлежит сумма в 2893 руб. 20 коп. (4320 руб. - 1426 руб. 80 коп.).

В учете учреждения необходимо оформить следующие записи:

- на сумму выявленной недостачи продуктов питания - 4320 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20904 560 |"Увеличение дебиторской задолженности по |
   |        |             |недостачам материальных запасов"         |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 40101 172 |"Доходы от реализации активов"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на стоимость недостающих продуктов питания в пределах норм естественной убыли - 1280 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 272 |"Расходование материальных запасов"      |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10502 440 |"Уменьшение стоимости продуктов питания" |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на стоимость недостающих продуктов питания сверх норм естественной убыли - 3800 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 172 |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 10502 440 |"Уменьшение стоимости продуктов питания" |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на суммы, исчисленные к удержанию из заработной платы виновного лица, согласно расчетно-платежной ведомости - 1426 руб. 80 коп.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20904 660 |"Погашение дебиторской задолженности по  |
   |        |             |недостачам материальных запасов"         |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |заработной плате"                        |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму удержанного ущерба с виновного лица - 1426 руб. 80 коп.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  40101 172  |"Доходы от реализации активов"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30305 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |прочим платежам в бюджет"                |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на суммы удержаний, перечисленных в доход федерального бюджета с лицевого счета в органе казначейства для учета операций с бюджетными средствами

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30305 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |прочим платежам в бюджет"                |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 211 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по заработной плате"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

(Окончание см. "Ваш бюджетный учет", 2007, N 7) С.Н.Смирнов Консультант Подписано в печать 25.05.2007 ————