"Упрощенка", 2007, N 6

Поправки в Налоговый кодекс ждут подписи Президента РФ

Совет Федерации одобрил законопроект, который вносит изменения в гл. 26.2 Налогового кодекса (а также в гл. 26.3 и 26.1). (О нем мы уже писали в статье "Упрощенка": завтра будет лучше, чем вчера?" // Упрощенка, 2007, N 4.) Теперь в Кодексе будет четко прописано, что возвращенные покупателям авансы и суммы предоплаты, полученные ранее "упрощенцами", уменьшают доходы того налогового периода, в котором они были возвращены.

Расширен список учитываемых расходов - он дополнен затратами на обслуживание контрольно-кассовой техники и расходами по вывозу твердых бытовых отходов. Однако, увы, самая значительная и приятная поправка для тех, кто применяет упрощенную систему, в окончательный текст законопроекта не вошла. Мы имеем в виду признание расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, а также стоимости сырья и материалов сразу после их оплаты поставщику. Так что затраты на покупные товары, а также сырье и материалы придется учитывать по-прежнему: только после реализации и оплаты покупателем (для товаров) и списания в производство (для сырья и материалов).

Учет стоимости товаров при смене спецрежимов

Еще совсем недавно в Письме от 07.02.2007 N 03-11-05/21 Минфин России разрешил списывать в расходы стоимость товаров, приобретенных до перехода на УСН (в период применения ЕНВД), но реализованных уже во время работы на "упрощенке". И эта точка зрения кажется логичной и оправданной. Ведь пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предписывает "упрощенцам" учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере реализации указанных товаров. А раз товары реализованы при УСН, то и расходы являются осуществленными при этом режиме.

Однако новое Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127 ставит налогоплательщиков в тупик. Финансовое ведомство отказывает "упрощенцам" в праве списывать стоимость товаров, приобретенных при ЕНВД, но реализованных при УСН, ссылаясь на ст. 346.25 НК РФ. Тогда как данная статья ничем не подтверждает изложенную позицию.

Во-первых, в ст. 346.25 НК РФ речь идет об учете расходов налогоплательщиков, которые до применения УСН работали на общем режиме с использованием метода начисления.

Во-вторых, в пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ сказано, что затраты, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами на дату их осуществления, если были оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения. Так что с последним мнением Минфина России можно и нужно спорить.

Беспроцентные займы: берите смело!

Организациям, применяющим "упрощенку" и получившим беспроцентный заем, не нужно включать в состав внереализационных доходов суммы материальной выгоды. Основание: ст. 250 НК РФ, в соответствии с которой "упрощенцы" определяют свои внереализационные доходы. И в данной статье доходы в виде материальной выгоды не указаны. Такие разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-11-04/2/78.

ОС "по наследству": как учесть?

Организация, созданная путем выделения из другой организации и применяющая "упрощенку", не вправе учесть в составе расходов стоимость основных средств, полученных в "наследство". Об этом говорится в Письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-11-02/107. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут включить в налоговую базу расходы на приобретение основных средств после их оплаты и ввода в эксплуатацию. Однако фирма, получившая ОС при реорганизации, никаких расходов не осуществляет. Поэтому и оснований для списания расходов в виде стоимости ОС, полученных "по наследству", у нее нет.

Обосновать затраты поможет справка ГИБДД

Справку-счет, выданную органами ГИБДД, которые занимаются постановкой на учет автотранспортных средств, Минфин России признал документом, подтверждающим расходы фирмы на приобретение автомобиля.

В Письме от 27.04.2007 N 03-11-04/2/110 главное финансовое ведомство страны рассмотрело следующую ситуацию. Организация, применяющая "упрощенку", приобрела у физического лица грузовой автомобиль за наличный расчет. Уплаченная сумма была указана в справке-счете, выданной ГИБДД, другие документы отсутствовали. По мнению Минфина России, организация вправе признать для целей исчисления налога при упрощенной системе затраты на приобретение автомобиля после ввода транспортного средства в эксплуатацию.

Возврат товара контрагенту, работающему на общей системе

Работать с предприятиями, применяющими УСН, не так страшно, как кажется. Если "упрощенец" вернет купленный им товар, продавец, уплачивающий налоги по общей системе налогообложения, не теряет права на получение вычета по НДС. Это подтвердил Минфин России в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29.

В соответствии с установленным порядком покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, должен выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Так как "упрощенцы" не являются плательщиками НДС, они, соответственно, не выставляют счета-фактуры. В таком случае продавцу, работающему по общей системе, нужно внести необходимые исправления в счет-фактуру, ранее выставленный им при отгрузке товаров, и зарегистрировать его (обратите внимание!) в книге покупок.

Расходы на приобретение ОС при "упрощенке"

Компания, применяющая упрощенную систему, вправе учесть при исчислении налоговой базы расходы на приобретение основных средств, купленных с отсрочкой платежа, только после их полной оплаты. При этом расходы признаются в течение отчетных периодов равными долями начиная с квартала, в котором будет проведена полная оплата основных средств. Об этом Минфин России напоминает в Письме от 03.04.2007 N 03-11-04/2/85.

Однако вспомним, что ранее было обнародовано Письмо того же Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/129, в котором разрешалось учесть в расходах при УСН и частично оплаченные основные средства.

Несколько видов деятельности и новая декларация

В Письме от 28.03.2007 N 03-11-05/53 Минфин России пояснил, как "упрощенцам", которые ведут несколько видов деятельности, заполнять новую декларацию, утвержденную Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 176н. В новой форме на титульном листе нужно указывать ОКВЭД. Какой из кодов ОКВЭД выбрать, если у организации их несколько? Финансовое ведомство оставляет это на усмотрение налогоплательщика. Так что можно ставить любой.

АНО, "упрощенка" и налог на имущество

Если автономная некоммерческая организация наряду с основной деятельностью занимается предпринимательством и применяет упрощенную систему налогообложения, то она не должна платить налог на имущество. Причем не облагаются и те основные средства, которые используются в некоммерческих целях. На эти обстоятельства указывается в Письме Минфина России от 30.03.2007 N 03-05-06-04/18.

Затраты на программу для сдачи отчетности через Интернет

уменьшают единый налог

В Письме от 02.04.2007 N 03-11-04/2/79 Минфин России рассказал "упрощенцам", как списать расходы на приобретение программного комплекса для формирования и сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет. Есть два способа учета в зависимости от стоимости комплекса.

Так, если приобретенный программный комплекс стоит более 10 000 руб. и срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, то он является амортизируемым имуществом и расходы на его приобретение учитываются при определении налоговой базы в порядке, установленном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В том случае, если программный комплекс стоит 10 000 руб. (или дешевле) и не относится к амортизируемому имуществу, затраты на его приобретение можно учесть в составе материальных расходов. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в которых поименованы расходы на приобретение приборов и другого неамортизируемого имущества. Такие затраты нужно списывать в полном объеме после оплаты и сдачи программного комплекса в эксплуатацию (в текущем отчетном периоде).

Также специалисты финансового ведомства отмечают, что расходы в виде абонентской платы, перечисляемой на счет продавца программного комплекса за право сдачи отчетности в электронном виде через Интернет, можно отражать в составе расходов на почтовые, телеграфные и другие подобные услуги (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД плюс УСН: нужно ли вести бухгалтерский учет?

Индивидуальный предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложения с уплатой ЕНВД, не обязан вести бухгалтерский учет и представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность. Об этом Минфин России напоминает в Письме от 20.04.2007 N 03-11-05/75. От редакции добавим, что все индивидуальные предприниматели независимо от того, какой режим налогообложения они применяют, освобождены от ведения бухучета на основании п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

А вот организациям, применяющим УСН и уплачивающим ЕНВД, без бухгалтерского учета не обойтись. Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ отменяет бухучет для "упрощенцев", но ничего не говорит о плательщиках ЕНВД. Таким образом, при совмещении специальных налоговых режимов организация не может воспользоваться льготой, предоставленной законодательством о бухгалтерском учете. Те же аргументы и выводы приведены в многочисленных письмах главного финансового ведомства страны, например от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230.

Депозитный и расчетный счета организации

Поскольку суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ, их не нужно учитывать при определении налоговой базы по единому налогу. Напомним: "упрощенцы" определяют свои доходы в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, потому как об этом сказано в ст. 346.15 НК РФ.

В то же время согласно п. 6 ст. 250 НК РФ (на нее также есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ) доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского счета, банковского вклада относятся к внереализационным доходам. Следовательно, проценты, полученные от размещения свободных денежных средств организации на депозитном счете в банке, включаются в налоговую базу при УСН.

Об этом - в Письме финансового ведомства от 25.04.2007 N 03-11-04/2/107.

При определении предельного размера доходов

заграничные выплаты также учитываются

Если "упрощенец", который ведет свою деятельность на территории Российской Федерации, планирует начать деятельность также за ее пределами, ему нужно иметь в виду: единый налог придется платить со всех доходов, полученных как из источников в РФ, так и из источников, находящихся за границей. Основание: ст. 249 НК РФ, согласно которой выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права. Еще раз уточним, что ст. 249 упомянута в ст. 346.15 Налогового кодекса. Соответственно, при расчете лимита по доходам, который дает право применять УСН, также придется учитывать все доходы: и те, что были получены в России, и выплаты из других стран. Такие разъяснения Минфин России дает в Письме от 16.04.2007 N 03-11-05/72.

Мероприятия по защите от чрезвычайных ситуаций - только

за свой счет

Организации, которая ведет деятельность в сфере услуг общественного питания и применяет "упрощенку", МЧС выдало предписание: приобрести противогазы для сотрудников, провести проводное городское радио, выполнить взрывобезопасное остекление здания. Может ли организация учесть расходы на выполнение данного предписания в целях налогообложения?

Как выясняется из Письма Минфина России от 05.04.2007 N 03-11-04/2/92, увы, нет. Объяснение традиционное: перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер, а расходы на проведение мероприятий по защите работников организаций от чрезвычайных ситуаций в нем не предусмотрены.

Новый бланк больничного

Минздравсоцразвития России Приказом от 16.03.2007 N 172 утвердило новую форму бланка больничного листа. Таким образом, форма больничного приведена в соответствие с требованиями Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Теперь в листке нетрудоспособности в графе "Место работы" нужно указывать основное место работы или по совместительству, а в разделе "Назначение пособия" вместо рабочих дней - календарные. Кроме того, сведения о непрерывном трудовом стаже в новой форме заменили на сведения о продолжительности страхового стажа.

Указанный Приказ разрешает наряду с новыми бланками больничных использовать бланки старого образца.

Подписано в печать

25.05.2007

————