"Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 6

НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ РАСХОДНЫХ ОПЕРАЦИЙ

ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

С 1 января 2007 г. законодателями был введен новый порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков. Статья 76 НК РФ претерпела значительные изменения.

Минфин о приостановлении операций по счетам

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ закрепил новый правовой режим, согласно которому, как и в прежней редакции, существует только два основания для приостановления банковских расходных операций по счетам:

- в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налоговых платежей и сборов;

- в случае непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций.

В ранее действовавшей ст. 76 НК РФ со счетов налогоплательщиков не могли быть списаны и перечислены в бюджет денежные средства в счет уплаты налогов, что приводило к парадоксальной ситуации. Налогоплательщик, даже если хотел, не мог исполнить свои обязанности по уплате налогов, а пени и штрафы тем временем неуклонно росли. В новой редакции это противоречие полностью устранено.

Вообще под приостановлением операций по счету подразумевается прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме платежей, очередность проведения которых, согласно гражданскому законодательству, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ закрепил норму, по которой приостановление операций по счетам налогоплательщиков не коснется списания денежных средств в счет уплаты налогов или их авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов. Впрочем, очередность здесь все же есть. Она установлена п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ.

В первую и во вторую очередь списываются денежные средства со счетов по исполнительным документам, требования о взыскании алиментов, а также о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью. Расчеты по выплатам выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, выплата вознаграждения по авторскому договору.

Третья очередность была отведена для списания со счетов выплат по оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, а также отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Но данная норма признана не соответствующей Конституции РФ Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П.

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

Далее следует отметить, что в п. 2 ст. 76 НК РФ в редакции Закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ указано, что в случае принятия налоговым органом решения о приостановлении операций для обеспечения исполнения решений о взыскании налога оно распространяется в пределах суммы, прямо указанной в решении о приостановлении операций.

Пример. ООО "Старт" при обращении в банк 15 января 2007 г. было уведомлено о получении требования налогового органа об уплате налога в сумме 50 000 руб., пеней в сумме 1500 руб. и штрафов в сумме 10 000 руб. Общая сумма задолженности составляет 61 500 руб. Это та сумма, в пределах которой действует ограничение на расходование средств.

Но эта норма действует, только если налоговыми органами принято решение о взыскании налога, пеней или штрафа. В случае же непредставления в налоговый орган налоговой декларации действует другая норма. Пункт 3 ст. 76 НК РФ говорит о том, что если по истечении 10 дней после срока, установленного НК РФ, декларация не представлена, налоговым органом будет вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и расходование средств может производиться только в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Пример. ООО "Старт" не представило налоговую декларацию по НДС в отведенные для этой операции сроки, установленные НК РФ, в связи с чем через некоторое время банк получил из налогового органа решение о приостановлении операций по расчетному счету. ООО "Старт" направляет в банк платежные поручения:

- на перечисление в бюджет ЕСН, ПФР, НДФЛ;

- выдачу заработной платы сотрудникам организации;

- выплату авторских вознаграждений;

- расчеты с поставщиками.

Имеющихся на расчетном счете денежных средств достаточно для удовлетворения всех платежных поручений, но выполнены будут лишь платежи по уплате в бюджет ЕСН, ПФР и платежи по авторскому договору. Данная проблема будет снята на следующий день после представления в налоговый орган налоговой декларации. Не позднее одного операционного дня.

Под эту норму закона подпадают все налогоплательщики без исключения:

- организации (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты);

- индивидуальные предприниматели (налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты);

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (налогоплательщики, налоговые агенты).

Если организация имеет несколько расчетных счетов

Пункт 9 ст. 76 также претерпел серьезные изменения, в нем появились новые нормы. Так, организации, имеющие несколько открытых счетов, что не противоречит НК РФ, могут теперь подать в налоговую инспекцию заявление об отмене приостановления операций по некоторым счетам. Но это возможно, только если сумма денежных средств, находящихся на расчетных счетах, превышает сумму налоговых обязательств. Для этого организация прилагает к заявлению банковские выписки, подтверждающие наличие денежных средств на счетах налогоплательщика. При наличии таких документов налоговый орган должен в течение двух дней принять решение об отмене решения по приостановлении операций по некоторым счетам налогоплательщика.

Новая обязанность для банков

Пунктом 5 ст. 76 НК РФ установлена обязанность и для банков, получивших решение о приостановлении операций по счетам, не позднее следующего дня после получения от налоговой инспекции решения о приостановлении операций по счетам сообщать в налоговую инспекцию сведения об остатках денежных средств на счетах.

Как разблокировать счет

Отмена решения по приостановлению операций по счетам осуществляется налоговой инспекцией после получения налоговой декларации или выплаты полностью всех обязательств по налогам и сборам, погашения пеней и штрафов. Срок вынесения решения налоговыми органами остался прежний - не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговой инспекцией документов.

Банк разблокирует счет только после получения от налогового органа решения об отмене ранее принятого решения (п. 6 ст. 76 НК РФ). Если налогоплательщик сам предъявил банку документы, подтверждающие, что задолженность погашена или декларация представлена, оснований у банка разблокировать счет нет.

В.А.Лазарева

Консультант

журнала "Бухгалтерский бюллетень"

Подписано в печать

25.05.2007

————