"Новая бухгалтерия", 2007, N 6

ШТРАФЫ ЗА НАРУШЕНИЯ ПРИ УПЛАТЕ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ

(Из книги М. Климовой "Штрафы: правонарушения

и последствия" (М. АКДИ "Экономика и жизнь". 2007. 256 с.))

Уплату взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН (за период после 1 января 2002 г.) контролируют налоговые органы (ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции от 27.07.2006, с изменениями от 02.11.2006; далее - Закон N 167-ФЗ).

Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда РФ сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей 5000 руб., юридических лиц - 50 000 руб., с 2006 г. осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ на основании их решения в порядке, предусмотренном ст. ст. 25 и 25.1 Закона N 167-ФЗ.

В случае если размер причитающейся к уплате суммы превышает в отношении индивидуальных предпринимателей 5000 руб., юридических лиц - 50 000 руб. либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм страховых взносов (п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ).

Если нарушение совершено умышленно, штраф возрастает до 40% неуплаченных сумм страховых взносов.

Обратите внимание! Ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлена п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ, а не ст. 122 НК РФ.

Судебная практика. Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Общество требование не признало, пояснив, что в данном случае ответственность не может быть применена, поскольку речь идет не о налоге, а о страховых взносах.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога.

В соответствии со ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме уплаченных страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФР (п. 3 ст. 9 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в Пенсионный фонд РФ в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе единого социального налога.

Следовательно, страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии не входят в состав единого социального налога. Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему Российской Федерации, они не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов установлена п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ (п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

Статья 27 Закона N 167-ФЗ не предусматривает привлечения организации к ответственности за неуплату ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 11 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

До принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда РФ в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В требовании об уплате недоимки должны содержаться сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством РФ, сроке исполнения требования, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется территориальным органом ПФР страхователю по месту его учета. Требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или индивидуальному предпринимателю (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае если названные лица уклоняются от получения требования об уплате, оно направляется по почте заказным письмом.

Указанное требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, руководитель (его заместитель) территориального органа Пенсионного фонда РФ принимает решение о взыскании недоимки (по истечении срока исполнения требования об уплате).

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения.

В решении указываются основания взыскания и размер взыскиваемой суммы со ссылкой на соответствующие статьи нормативных правовых актов, документы и иные сведения, которые подтверждают наличие недоимки, пеней и штрафов, а также срок, в течение которого плательщик вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий орган страховщика или арбитражный суд.

В случае обжалования решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в вышестоящий орган страховщика исполнение указанного решения приостанавливается. В случае обжалования этого решения в арбитражный суд исполнение решения может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством РФ.

В случае обжалования решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в вышестоящий орган страховщика срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения о взыскании недоимки вышестоящим органом.

В решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются порядок обжалования решения в вышестоящий орган страховщика, а также наименование этого органа, его местонахождение, другие необходимые сведения. О времени и месте рассмотрения жалобы соответствующий орган Пенсионного фонда РФ обязан известить страхователя за 10 дней.

В случае обжалования решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов страхователь обязан одновременно с подачей жалобы направить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, вынесший такое решение, копию этой жалобы.

Важно помнить, что пенсионные взносы не являются налоговыми платежами и взимаются не на основании НК РФ, а на основании Закона N 167-ФЗ и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

Страховые взносы определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, уплачиваемые в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете (ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

Как было указано выше, согласно ст. 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Вместе с тем Законом N 167-ФЗ не определены орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов, и порядок его проведения.

В связи с этим ФНС России неоднократно разъясняла, что правовые основания для проведения зачетов (возвратов) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в действующем законодательстве отсутствуют (Письма ФНС России от 19.12.2005 N 26-4-05/12653, от 19.10.2005 N 19-4-04/000022, от 25.08.2005 N 19-4-04/000015@, МНС России от 05.07.2004 N 05-0-09/20@).

С 2007 г. эти положения внесены в ст. ст. 78 и 79 НК РФ.

Таким образом, при наличии переплаты пенсионных взносов по итогам года у организации нет оснований ни самостоятельно, ни с согласия органа Пенсионного фонда РФ сократить сумму платежей за последующие периоды. Такой шаг приведет к недоплате взносов и штрафам.

М.Климова

К. э. н.,

профессиональный бухгалтер и

налоговый консультант

Подписано в печать

24.05.2007

————