"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 6

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В 2007 ГОДУ

С января 2008 г. вступает в силу часть четвертая Гражданского кодекса РФ, нормами которой будут окончательно урегулированы вопросы правового обеспечения использования результатов интеллектуальной собственности при ведении предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами.

Объекты нематериальных активов - один из видов имущества, которое хозяйствующие субъекты могут использовать в процессе предпринимательской деятельности.

Действующее гражданское законодательство не содержит термина "нематериальные активы". В ст. 150 ГК РФ есть определение нематериальных благ, к числу которых помимо неотчуждаемых личных прав и свобод гражданина отнесены право авторства, иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения. Вместе с тем ст. 128 ГК РФ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) отнесены к объектам гражданских прав.

Определение интеллектуальной собственности приведено в ст. 138 ГК РФ. Это - исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Результаты интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, могут использоваться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Что касается документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, то до 1 января 2001 г. учет нематериальных активов (НМА) регулировался только общими требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1>. С 1 января 2001 г. действует ПБУ 14/2000 <2>, в котором приведено определение НМА, а также установлен порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением, использованием и выбытием объектов нематериальных активов.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 утверждено Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 нематериальные активы - это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при одновременном их соблюдении:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры. Это условие отличает объекты НМА от других видов внеоборотных активов. На практике это означает, в частности, невозможность физического износа данной группы имущества, а также особый порядок проведения их инвентаризации;

- может быть отделена (выделена) организацией от другого имущества. Применительно к объектам НМА это может также означать возможность использовать отдельные объекты в различных подразделениях организации независимо от эксплуатации других объектов основных средств (вычислительной, оргтехники и т.п.) и иного имущества организации. В Письме Минфина России от 29 марта 2005 г. N 07-05-06/91 разъяснено, что основной признак, по которому один инвентарный объект отделяется от другого, - выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг) либо при использовании для управленческих нужд организации;

- предназначена для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Данное условие фактически запрещает учитывать в составе объектов нематериальных активов исключительные права и иные объекты интеллектуальной собственности в непроизводственной сфере. Другими словами, чтобы объекты могли быть учтены в составе НМА, необходимо, чтобы их стоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы посредством начисления амортизации или иным образом;

- приобретена с намерением использовать в течение длительного времени, т.е. периода продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. С одной стороны, так как чаще всего объекты НМА представляют собой права пользования отдельными объектами интеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоров на срок менее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. С другой стороны, именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты НМА к категории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарного размера понесенных расходов посредством начисления амортизации;

- в отношении которой организация не предполагает ее последующую перепродажу. Данное обстоятельство не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные, впоследствии не могут быть перепроданы. Речь идет именно о первоначальной цели расходов по приобретению или созданию объектов НМА - для продажи другим субъектам предпринимательской деятельности без использования у организации-продавца;

- обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Фактически данное требование продолжает одно из указанных ранее. Производственная или управленческая деятельность ведется в рамках предпринимательской, основная цель которой - получение прибыли (разновидности экономических выгод);

- на которую имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). Требование представляется очевидным. Более того, большая часть договоров по передаче прав использования объектов интеллектуальной собственности предполагает их регистрацию, что практически исключает вероятность несоблюдения данного условия.

В связи с принятием части четвертой ГК РФ изменения в ПБУ 14/2000 пока не вносились. Хотя в некоторых письмах Минфина России (например, в Письме от 30 марта 2007 г. N 07-05-10/25 <1>) сообщается, что определенная работа в этом направлении ведется.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Текст Письма см.: Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ. - 2007. - N 11. - Прим. ред.

Тем не менее в течение 2007 г. в любом случае будут действовать нормы и правила, установленные действующей редакцией ПБУ 14/2000. Отчетность (промежуточная и годовая) за 2007 г. также будет составляться в соответствии с нормами ПБУ 14/2000.

Таким образом, основными особенностями организации и ведения учета объектов НМА в 2007 г., по нашему мнению, являются:

- уточнение соответствия фактического состояния учета требованиям действующих документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- подготовка данных аналитического учета к переходу на правила, которые, скорее всего, будут скорректированы, так как правовое положение отдельных групп объектов НМА в части четвертой ГК РФ имеет определенные отличия от правового положения тех же объектов, установленного действующими законодательными актами;

- подготовка документов для принятия в новом (2008-м) году к бухгалтерскому и налоговому учету тех объектов, которые в соответствии с частью четвертой ГК РФ могут быть учтены в составе объектов НМА. В данном случае речь идет прежде всего о секретах производства (ноу-хау), гражданский оборот которых в настоящее время законодательно не урегулирован;

- подготовка к проведению инвентаризации объектов НМА в 2007 г. Дополнительно в процессе инвентаризации следует проверить соответствие документов, подтверждающих права пользования определенным объектом, новым положениям ГК РФ. Если будут иметь место расхождения, весьма вероятно, что лицензионные, авторские и иные договоры нужно будет переоформить. Однако нельзя исключить то, что при переоформлении изменится срок полезного использования какого-либо объекта, а это повлечет за собой как минимум пересмотр норм амортизации.

Напомним, что в настоящее время в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель и селекционные достижения;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- права на принадлежащие организации объекты авторского права и смежных прав.

Рассмотрим их подробнее.

Исключительное право на изобретение, промышленный образец,

полезную модель, селекционные достижения

Понятия "изобретение", "промышленный образец" и "полезная модель", а также порядок оформления патента и передачи исключительных прав регулируются нормами Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1.

В соответствии со ст. 3 Патентного закона РФ патентами подтверждаются права на изобретение, полезную модель, промышленный образец. Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на них.

Пунктом 3 ст. 3 Патентного закона РФ установлены сроки действия патента на отдельные объекты интеллектуальной собственности. Эти данные могут приниматься за основу при определении срока полезного использования объектов НМА и, соответственно, расчете нормы амортизации. Так, патент:

- на изобретение действует до истечения 20 лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия патента на изобретение, относящееся к лекарственному средству, пестициду или агрохимикату, для применения которого требуется получение в установленном законом порядке разрешения, продлевается данным федеральным органом по ходатайству патентообладателя на срок, исчисляемый с даты подачи заявки на изобретение до даты получения первого такого разрешения на применение за вычетом 5 лет. Срок, на который продлевается действие патента на изобретение, не может превышать 5 лет. Указанное ходатайство подается в период действия патента до истечения 6 месяцев с даты получения такого разрешения или с даты выдачи патента в зависимости от того, какой срок истекает позднее;

- на полезную модель действует до истечения 5 лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия данного патента может быть продлен федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 3 года;

- на промышленный образец действует до истечения 10 лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок может быть продлен по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 5 лет.

Порядок продления срока действия патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец устанавливается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При исчислении сроков действия патентов, выданных по выделенным заявкам, датой подачи заявки считается дата подачи первоначальной заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Определения изобретения, полезной модели и промышленного образца в Патентном законе РФ не сформулированы. Однако перечень характерных признаков, достаточных для того, чтобы отделить одни объекты нематериальных активов от других, можно найти в условиях патентоспособности (разд. II данного Закона).

В соответствии со ст. 4 Патентного закона РФ в качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту или способу (процессу действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно новое, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо.

Статьей 5 Патентного закона РФ установлено, что в качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству. Правовая охрана не предоставляется:

- решениям, касающимся только внешнего вида изделий и направленным на удовлетворение эстетических потребностей;

- топологиям интегральных микросхем;

- решениям, противоречащим общественным интересам, принципам гуманности и морали.

Согласно ст. 6 Патентного закона РФ в качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид. К существенным признакам промышленного образца относятся признаки, определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частности форма, конфигурация, орнамент и сочетание цветов.

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ,

базы данных

Статья 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон N 3523-1) содержит следующие определения:

- программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

- база данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных (например, статей, расчетов), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

В соответствии со ст. 3 Закона N 3523-1 авторское право распространяется на любые программы для ЭВМ и базы данных, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства, а также являющиеся результатом творческой деятельности автора (соавторов). Творческий характер деятельности автора (соавторов) предполагается до тех пор, пока не доказано обратное.

Предоставляемая Законом N 3523-1 правовая охрана распространяется на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код.

На основании ст. 6 Закона N 3523-1 авторское право действует с момента создания программы для ЭВМ или базы данных в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Срок окончания действия авторского права на программу для ЭВМ и базу данных, созданные в соавторстве, исчисляется со времени смерти последнего автора, пережившего других соавторов. Авторское право на программу для ЭВМ или базу данных, выпущенные анонимно или под псевдонимом, действует с момента их выпуска в свет в течение 50 лет.

Напомним, что максимальный срок полезной эксплуатации для целей бухгалтерского учета (10 лет) и для целей налогообложения (20 лет) установлен только для тех объектов НМА, в отношении которых такой срок установить невозможно. Таким образом, в отношении авторских прав ограничение по сроку действовать не может. В общем случае срок должен определяться условиями соответствующего договора (по передаче прав).

В связи с развитием Интернета появляются вопросы о правомерности отнесения в состав объектов нематериальных активов совокупности расходов, понесенных в связи с отдельными операциями в данной сфере, например расходов по созданию web-сайтов или регистрации доменных имен. Письмом Минфина России от 22 октября 2004 г. N 07-05-14/280 разъяснено: если понесенные организацией расходы связаны с созданием web-сайта, предназначенного, как правило, для рекламы деятельности организации, и размещением его на web-сервере организации, то расходы по его созданию и размещению в сети отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с ПБУ 10/99 <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Если понесенные организацией расходы связаны с разработкой программы для ЭВМ, являющейся согласно Закону РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" объектом авторского права, исключительные права на которую в соответствии с законодательством принадлежат организации, то организация-правообладатель отражает в бухгалтерском учете исключительное право на такую программу в составе нематериальных активов в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2000. При этом к объектам НМА не относятся материальные носители, на которых записаны программы для ЭВМ.

Что касается регистрации доменных имен, то, как следует из разъяснения Минфина России, приведенного в Письме от 26 марта 2002 г. N 16-00-14/107, зарегистрированное доменное имя не относится к нематериальным активам. Фактические расходы, связанные с регистрацией в РосНИИРОС доменного имени, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации. Другими словами, расходы по регистрации доменного имени можно списать единовременно, а не переносить на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нескольких лет посредством начисления амортизации.

Имущественное право автора или иного правообладателя

на топологии интегральных микросхем

Статья 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем" содержит следующие определения:

- топология интегральной микросхемы (далее - топология) - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними;

- интегральная микросхема (ИМС) - это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие;

- использование топологии в целях получения прибыли - это воспроизведение, распространение любым способом топологии, ИМС с этой топологией или включающего в себя такую ИМС изделия в целях получения прибыли.

Возможность передачи прав на использование охраняемой топологии, а также исключительное право на охраняемую топологию другим физическим или юридическим лицам закреплено в ст. 6 Закона N 3526-1. Права могут быть переданы только по договору, заключенному в письменной форме, который должен устанавливать следующие существенные условия: объем и способы использования охраняемой топологии, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора.

Исключительное право владельца на товарный знак и знак

обслуживания, наименование места происхождения товаров

В ст. 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" товарный знак и знак обслуживания (далее - товарный знак) определены как обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг (далее - товары) юридических или физических лиц.

В соответствии со ст. 4 данного Закона правообладатель вправе использовать товарный знак и запрещать его использование другими лицами. Никто не может использовать охраняемый в РФ товарный знак без разрешения правообладателя.

Регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Этот срок может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет. По ходатайству правообладателю для продления срока действия регистрации может быть предоставлен 6-месячный срок после истечения срока действия регистрации при условии уплаты дополнительной пошлины.

Статья 30 Закона N 3520-1 определяет наименование места происхождения товара как обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности и другого географического объекта (далее - географический объект), либо производное от такого наименования, ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного объекта природными условиями и (или) людскими факторами.

Не признается наименованием места происхождения товара обозначение, хотя и представляющее собой или содержащее название географического объекта, но вошедшее в Российской Федерации во всеобщее употребление как обозначение товара определенного вида, не связанное с местом его изготовления.

Свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара действует до истечения 10 лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия свидетельства может быть продлен по заявлению его обладателя и при условии представления им заключения компетентного органа, в котором подтверждается, что обладатель свидетельства производит в границах соответствующего географического объекта товар, обладающий указанными в реестре свойствами.

Использованием наименования места происхождения товара считается применение его на товаре, этикетках, упаковке, в рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в гражданский оборот.

Права на принадлежащие организации объекты авторского права

и смежных прав

В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон об авторском и смежных правах) объектами авторского права являются:

- литературные произведения (включая программы для ЭВМ);

- драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

- хореографические произведения и пантомимы;

- музыкальные произведения с текстом или без текста;

- аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);

- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;

- произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

- произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;

- фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

- географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;

- другие произведения.

К объектам авторского права также относятся производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства); сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и иные составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.

Производные произведения и составные произведения охраняются авторским правом независимо от того, являются ли объектами авторского права произведения, на которых они основаны или которые они включают.

Не являются объектами авторского права (ст. 8 Закона об авторском и смежных правах):

- официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы;

- государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки и иные государственные символы и знаки);

- произведения народного творчества;

- сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер.

Смежные права возникают, как правило, при исполнении или ином воспроизведении музыкальных и других произведений. Сфера действия смежных прав определена ст. 35 Закона об авторском и смежных правах.

В соответствии со ст. 36 данного Закона субъектами смежных прав являются исполнители, производители фонограмм, организации эфирного или кабельного вещания. Указанные лица реализуют свои права в пределах прав, полученных по договору с исполнителем и автором записанного на фонограмме либо передаваемого в эфир или по кабелю произведения.

Статьей 43 Закона об авторском и смежных правах установлено, что смежные права в отношении исполнителя действуют в течение 50 лет после первого исполнения или постановки.

Права в отношении производителя фонограммы действуют в течение 50 лет после первого опубликования фонограммы либо в течение 50 лет после ее первой записи, если фонограмма не была опубликована в течение этого срока. Права в отношении организации эфирного (кабельного) вещания действуют в течение 50 лет после первой передачи в эфир (по кабелю).

Исчисление сроков начинается с 1 января года, следующего за годом, в котором имел место юридический факт, являющийся основанием для начала течения срока.

Нематериальные основные фонды

В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Подробный перечень объектов нематериальных активов можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (далее - ОКОФ), в котором используется понятие нематериальных основных фондов вместо понятия нематериальных активов. В соответствии с ОКОФ к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся:

- компьютерное программное обеспечение;

- базы данных;

- оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства;

- наукоемкие промышленные технологии;

- топологии интегральных микросхем;

- секреты производства (ноу-хау);

- торговые знаки, патенты;

- прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Кроме того, согласно ОКОФ к нематериальным основным фондам относятся геологические изыскания и разведка недр, так как информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет.

Нематериальными основными фондами считаются также объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные фонды, так и использовать их в производстве в течение более одного года.

В качестве основного признака, который отличает нематериальные основные фонды от иных видов активов организации, ОКОФ выделяет возможность полного отчуждения прав пользования этими объектам вплоть до продажи. Таким образом, интеллектуальная собственность как совокупность знаний и опыта работника организации не может являться объектом нематериальных основных фондов.

Секрет производства (ноу-хау)

Как уже отмечалось, в настоящее время не имеется правовых оснований для обособления в отдельную категорию и учета в качестве объектов нематериальных активов секретов производства (ноу-хау). Тем не менее упоминания об этом виде имущества имеются во всех нормативных документах по бухгалтерскому учету (в той или иной степени регулирующих учет нематериальных активов), а также в НК РФ.

В уже названном ранее Письме Минфина России от 30 марта 2007 г. N 07-05-10/25 указано, что действующие законодательные акты не содержат подробного определения, характеристики и режима использования прав на ноу-хау.

Статья 1465 части четвертой ГК РФ определяет секрет производства (ноу-хау) как сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам; к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Из приведенного определения очевидно, что фактически такой актив, как ноу-хау, уже в настоящее время может наличествовать в организациях, особенно в тех, которые занимаются предпринимательской деятельностью в научно-исследовательской области или выполнением НИОКР.

Как можно заключить из норм других статей гл. 75 части четвертой ГК РФ, право на использование секрета производства может возникать в трех ситуациях:

- по лицензионному договору о предоставлении права использования секрета производства;

- праву, возникшему у работодателя на служебный секрет производства (в силу ст. 1470 ГК РФ);

- праву на секрет производства, возникшему у подрядчика при выполнении работ по договору.

Таким образом, при проведении очередной инвентаризации объектов НМА, по нашему мнению, следует провести следующие мероприятия (дополнительно к обычным):

- выявить факты наличия в организации сведений, которые могут быть отнесены к секретам производства;

- установить, каким образом могут быть оформлены права на выявленные секреты производства;

- определить порядок бухгалтерского и налогового учета вновь выявленных активов;

- подготовить документы (акты и т.п.) для оформления операций по принятию новых объектов НМА к учету;

- включить в учетную политику (как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) элементы, конкретизирующие правила учета ноу-хау для условий определенного хозяйствующего субъекта. В частности, необходимо определить норму амортизации по каждому такому объекту (или по группе однородных объектов).

В соответствии со ст. 1467 ГК РФ исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. С момента утраты такой конфиденциальности исключительное право прекращается у всех правообладателей. Так как предсказать момент, когда конфиденциальность будет утрачена, практически невозможно, срок полезного использования таких объектов будет определяться в общем порядке (20 лет - для целей бухгалтерского учета и 10 лет - для целей налогообложения).

Что касается организации бухгалтерского учета данной группы объектов нематериальных активов, то, по нашему мнению, здесь особых проблем возникнуть не должно.

Если право на секрет производства возникает по лицензионному договору, оно может учитываться как право на использование патентов. Причем в данной ситуации срок полезного использования актива определяется сроком действия лицензионного договора и, следовательно, норма амортизации может быть установлена с достаточной степенью точности.

Если право на ноу-хау возникает по другим основаниям, то, на наш взгляд, актив должен учитываться в порядке, установленном ПБУ 17/02 <1> для учета НИОКР.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н. В.Р.Захарьин К. э. н. Подписано в печать 24.05.2007 ————