Вопрос: Организацией-налогоплательщиком ошибочно не выписан счет-фактура на отгруженные в адрес покупателя товары. Обнаружено это было в следующем налоговом периоде, и счет-фактура сразу же был выписан в периоде, когда было обнаружено его отсутствие. Когда в данной ситуации продавцу следует отразить операции по реализации данных товаров в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.174 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период. Пункт 5 ст.174 Кодекса предусматривает обязанность налогоплательщиков представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом момент определения налоговой базы определяется налогоплательщиком на основании ст.167 Кодекса в зависимости от принятой им учетной политики для целей налогообложения. Если налогоплательщиком утверждена учетная для целей налогообложения, предусматривающая определение налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов ("по отгрузке"), то моментом определения налоговой базы будет являться день отгрузки (передачи) товара. При условии утверждения налоговой политики для целей налогообложения "по оплате" моментом определения налоговой базы будет являться день оплаты отгруженных товаров. При этом Кодексом не устанавливается связь между моментом определения продавцом товаров налоговой базы и периодом выставления им в адрес покупателя счета-фактуры. В связи с изложенным продавец товаров должен произвести включение оборотов по реализации товаров в налоговую декларацию по НДС за период, определение которого зависит от принятой учетной политики в целях налогообложения, вне зависимости от периода выставления счета-фактуры.

М.Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

14.02.2005

————