"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 6

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий традиционную систему налогообложения, намеревается с 1 января 2008 г. перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В течение 2006 и 2007 гг. предприниматель производил платежи по выкупу в собственность нежилого помещения. При этом предполагается, что окончательный расчет за выкупаемое помещение будет осуществлен в декабре 2007 г., а свидетельство о праве собственности на это нежилое помещение будет выдано ему только в 2008 г.

В каком порядке следует принимать расходы на приобретение этого нежилого помещения, если использование данного объекта начнется индивидуальным предпринимателем с января 2008 г.?

Р.Г.Северович, г. Байкальск

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 этой же статьи).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов. При этом расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств в целях названной статьи включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Необходимо напомнить, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено названной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено следующее:

- основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии с названной статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав;

- определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, относится на расходы налогоплательщика с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Порядок отнесения на расходы стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиком до перехода на "упрощенку" основных средств, в зависимости от сроков их полезного использования, установлен пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, п. 3 ст. 346.16 НК РФ определено, что в случае перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения стоимость основных средств для целей учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) определяется налогоплательщиком в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

При этом п. 4 ст. 346.25 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на "упрощенку" применяют правила, предусмотренные п. 2.1 этой же статьи. Иными словами, индивидуальные предприниматели для целей налогового учета на дату такого перехода применяют тот же, что и организации, порядок учета остаточной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств.

Важно также иметь в виду, что в соответствии с нормой п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, создание) основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями в течение налогового периода.

При этом порядок учета указанных затрат в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды применяется налогоплательщиками вне зависимости от даты приобретения (сооружения, изготовления) основных средств (до перехода на упрощенную систему налогообложения или уже в период ее применения).

Учитывая приведенные выше нормы НК РФ, а также изложенные в вопросе обстоятельства, связанные с приобретением в собственность нежилого помещения, понятно, что расходы на приобретение данного помещения будут учитываться в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то есть в течение 2008 г. равными долями за отчетные периоды.

Однако для правильного определения периода, начиная с которого затраты в виде стоимости приобретаемого в собственность нежилого помещения могут быть отнесены на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также правильного определения ее размера, очень важна дата подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретаемый объект основных средств.

Например:

- если данное событие произойдет в первом квартале 2008 г., то предприниматель сможет по итогам каждого отчетного периода и по итогам налогового периода учитывать для целей налогового учета одну четверть стоимости приобретаемого в собственность нежилого помещения;

- если дата подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретаемый объект основных средств придется на второй квартал 2008 г., то предприниматель сможет по итогам второго и третьего отчетных периодов, то есть по итогам полугодия и девяти месяцев 2008 г., а также по итогам налогового периода, учитывать для целей налогового учета одну треть его стоимости и т.д.

Т.М.Ухина

Эксперт по налогам и сборам

Подписано в печать

23.05.2007

————