"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 6

ПОДАРКИ БАНКА ВКЛАДЧИКАМ: ХОРОШО, КОГДА ВСЕ ПРАВИЛЬНО

Правовые проблемы

Вклады физических лиц остаются одним из ключевых элементов формирования пассивов российских банков. При работе с физическими лицами - вкладчиками банки используют систему различной мотивации для пролонгации вкладов, увеличения сумм уже имеющихся вкладов или открытия новых. К одному из элементов подобной системы мотивации относится вручение вкладчикам подарков.

В основном в качестве подарков банки выбирают бытовую технику (московский банк "Абсолют"). Некоторые предлагают клиентам и более экзотические формы поощрения.

Пример 1. Новосибирский "Сибакадембанк" запустил в августе 2006 г. маркетинговую акцию "Продовольственная программа". Каждому, открывшему вклад "Пенсионный плюс" от 3 тыс. руб. под 10,9% годовых, гарантировалось получение специального сертификата на приобретение в торговых точках упаковки сахара весом 5 кг. А в некоторых банках женщинам-вкладчицам в качестве подарка вручался букет цветов.

Но система вручения подарков вкладчикам имеет много "подводных камней", связанных и с практикой ведения банковских операций, и с бухгалтерским учетом, и с налогообложением. К сожалению, Банк России по этим проблемам не дает никаких разъяснений, хотя практика вручения подарков действует уже более года. А противоречия в налоговом и гражданском законодательстве могут привести к претензиям со стороны налоговых инспекций. Однако при правильной организации учета и налогообложения проблем можно избежать.

Существуют мнения, что банк не имеет права делать подарки, так как это является реализацией товаров (торговлей), которой банкам в соответствии со ст. 5 Закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" запрещено заниматься. Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товар одним лицом другому лицу. То есть при реализации происходит обмен товара на денежные средства, которые меняют своих владельцев. Реализация аналогична купле-продаже, регулируемой ст. 454 Гражданского кодекса. В случае же вручения подарков вкладчикам отсутствует сам факт реализации, под которым реализация понимается как торговля. Имеется только передача в дар вещи от юридического лица физическому лицу на безвозмездной основе.

Возмездные отношения предполагают наличие между организацией и физическим лицом правовых отношений, в результате которых физическое лицо и получило доход. Такие отношения должны носить договорно-правовой характер. А сам факт вручения подарка должен быть зафиксирован документально (например, в акте приемки-передачи). Вручение подарка вкладчику не может считаться исполнением стороной своих обязанностей по гражданско-правовому договору, так как обязанность участников правовых отношений возникает только в силу определенных законодательством юридических фактов (событий, действий). Причем договор банковского депозита (вклада) такими отношениями считаться не может. В отношении банковских вкладов действует принцип публичности договора (ст. 426 ГК РФ). А дарение, даже и оформленное каким-либо двусторонним документом, не носит публичного характера и предназначено только для физических лиц, соответствующих строго определенным условиям: внесших определенную сумму вклада, внесших вклад на определенный срок и т.п.

Кроме того, действие договора банковского вклада в соответствии со ст. 834 Гражданского кодекса не распространяется на иные правоотношения, возникающие между вкладчиком и банком. Следовательно, попытки налоговых органов "привязать" вручение подарков к договору банковского вклада (депозита) как к гражданско-правовому договору не будут обоснованны.

Следующая проблема связана с определением оптимальной суммы подарка. Гражданский кодекс указывает, что сумма подарка не должна превышать 5 МРОТ (500 руб.). В случае если дарителем выступает юридическое лицо и сумма подарка превышает 5 МРОТ, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). А Налоговый кодекс определяет безналоговую (для налога на доходы физического лица) сумму подарка в 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

То есть возникают следующие вопросы: на какую сумму можно дарить подарки и следует ли оформлять факт дарения? Ряд налоговых органов слишком буквально понимает п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса, распространяя ее действия на взаимоотношения банк - вкладчик. Но правоотношения по ст. 574 Гражданского кодекса распространяются на процедуру дарения между юридическими лицами. Это подтверждается и арбитражной практикой.

Судебно-арбитражная практика. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.1999 N 1134/99 указано, что дарение в отношениях между юридическими лицами возможно только в случаях, если стоимость подарков не превышает 5 МРОТ. То есть применение нормы ст. 574 Гражданского кодекса по аналогии к взаимоотношениям между юридическим лицом (банком) и физическим лицом (вкладчиком) является незаконным.

Таким образом, сумма подарка, который кредитная организация передает вкладчику, не должна равняться 5 МРОТ. При определении суммы подарка необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса. Естественно, банк сам определяет сумму, на которую он готов вручать подарки. Но в том случае, если она превышает 4 тыс. руб., у него возникнут дополнительные затраты на приобретение подарков, уплату налогов за физическое лицо - вкладчика и т.п.

Возникает вопрос о необходимости ведения какого-либо внесистемного факта выдачи подарков вкладчикам. Так как отсутствуют какие-либо нормативные документы, регламентирующие это, можно использовать следующее:

1. Вести персонифицированный учет физических лиц, получивших подарки. В случае если сумма подарков одному и тому же физическому лицу превысит в течение налогового периода 4 тыс. руб., банк будет признан налоговым агентом и на него будут возложены соответствующие обязанности, предусмотренные ст. 226 Налогового кодекса.

2. При передаче приобретенных подарков в банковские помещения, находящиеся вне основного офиса (отделения, дополнительные офисы, кредитно-кассовые офисы), процедуру передачи оформлять актом.

3. При выдаче подарков вкладчикам следует вести соответствующую ведомость, в которой физическое лицо и должно подписаться в получении. Это необходимо для целей налогового и бухгалтерского учета. А составлять какие-либо акты о передаче подарка физическому лицу не следует. Это может иметь эффект, противоположный ожидаемому от результата проведения маркетинговой акции.

Проблемы бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете кредитных организаций отсутствуют специальные статьи по учету подарков, приобретенных для целей раздачи вкладчикам. Расходы на приобретение подарков можно осуществить двумя способами: за счет чистой прибыли (фондов) банка или отнести на расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретение подарков за счет фондов банка. В подобном случае подарки приобретаются за счет средств специального фонда. Для этого кредитная организация должна разработать внутреннее положение о фондах, где закрепляется возможность расходования денежных средств именно на эти цели. В противном случае банк можно обвинить в нецелевом использовании фондов. Кроме того, порядок использования средств фондов на данные цели должен быть закреплен и в уставных документах банка. Приобретение подарков вкладчикам за счет средств фондов будет оформляться следующими бухгалтерскими проводками.

Пример 2. Банком приобретены подарки для определенной категории вкладчиков на сумму 236 тыс. руб. (НДС - 36 тыс. руб.). Операция будет оформляться следующим образом:

Дебет 60312 Кредит 30102 - 236 тыс. руб. - оплата в безналичной форме;

Дебет 61009 Кредит 60312 - 200 тыс. руб. - получение подарков и постановка их на учет, на отдельный лицевой счет "Подарки вкладчикам". Подарки соответствующим образом приходуются для постановки на складской учет;

Дебет 60310 Кредит 60312 - 36 тыс. руб. - НДС;

Дебет 10704 Кредит 61009 - 200 тыс. руб. - списание подарков для выдачи;

Дебет 10704 Кредит 60310 - 36 тыс. руб. - НДС;

Дебет 61009 Кредит 60308 - 200 тыс. руб. - выдача подарков материально ответственному лицу (материально ответственным лицам) под отчет для раздачи вкладчикам.

Если денежные средства выданы работнику банка в наличной форме, то делаются следующие проводки.

Пример 3. Дебет 10704 Кредит 60308 - принято решение о приобретении подарков физическим лицам - вкладчикам. В соответствии с приказом работнику банка поручено приобрести подарки. Для целей приобретения подарков выделена сумма в 236 тыс. руб., из них НДС - 36 тыс. руб. Работник за наличный расчет приобрел указанные подарки;

Дебет 61009 Кредит 60307- получение авансового отчета работника на сумму 236 тыс. руб. с приложением кассового и товарного чеков и постановка приобретенных подарков на учет на отдельный лицевой счет "Подарки вкладчикам" на основании акта;

Дебет 60307 Кредит 60308 - проводки по лицевым счетам материально ответственного лица, подтверждающие факт отсутствия у него задолженности по подотчетным суммам;

Дебет 60308 Кредит 61009 - 200 тыс. руб. - выдача подарков материально ответственному лицу (материально ответственным лицам) под отчет для раздачи вкладчикам.

При использовании сотрудником корпоративной пластиковой карты вместо проводок по кассе делается проводка: Дт 60308 - Кт 30232.

Способ оплаты за счет чистой прибыли имеет как преимущества, так и недостатки.

К преимуществам можно отнести:

- возможность неоднократного использования средств фондов в течение периода для приобретения подарков без каких-либо последствий для налоговой базы по налогу на прибыль;

- при возможной ликвидации системы фондов банков с 01.01.2008 это может быть одним из способов решения проблем с фондами.

Недостатками способа являются:

- снижение размера капитала из-за уменьшения фондов, пусть даже и незначительного;

- невозможность корректировать и оптимизировать сумму налога на прибыль за счет расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу;

- обязательная уплата НДС;

- необходимость наличия соответствующих записей в уставных документах и наличие внутренних документов по вопросам приобретения подарков вкладчикам;

- риски ошибок при бухгалтерском оформлении операций.

Приобретение подарков за счет расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. В данном случае расходы по приобретению будут включаться в общую сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и соответствовать нормам ст. 252 Налогового кодекса:

- расходы будут документально подтвержденными, так как у банка будут в наличии платежные и товарные документы, подтверждающие факт приобретения, а также бухгалтерские документы, подтверждающие факт постановки на учет и/или выдачи под отчет;

- расходы будут экономически обоснованными, так как они будут направлены на получение прибыли: распространяя подарки, банк создает себе положительный имидж, что способствует привлечению новых клиентов и развитию долгосрочных отношений, а в целом положительно скажется на увеличении доходов банка.

Приобретение и раздача подарков вкладчикам напрямую не связаны с получением доходов. Но при решении вопросов об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели они к фактическому получению доходов или нет, главное, что расходы направлены именно на получение доходов. Это подтверждается и арбитражной практикой (в частности, Постановлением ФАС СЗО от 07.02.2005 N А26-7069/04-212).

При рассмотрении вопросов отнесения затрат на приобретение подарков к расходам возникает вопрос, к какому именно виду расходов они могут быть отнесены. Используются четыре варианта: представительские расходы, расходы на рекламные мероприятия, маркетинговые расходы и прочие расходы, связанные с основной деятельностью.

Отнесение расходов на приобретение подарков к представительским расходам является ошибочным. Согласно п. 2 ст. 264 Налогового кодекса к представительским относятся расходы, связанные с обслуживанием и официальным приемом представителей других организаций, участвующих в переговорах, а также участников, прибывших на заседание совета директоров или иного руководящего органа, независимо от места проведения. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема, транспортное обслуживание, буфетное обслуживание. То есть даже формально данные расходы к представительским не относятся, а собственно раздача подарков не относится к мероприятиям презентационного характера. В случае отнесения таких расходов к категории представительских у банка возникает риск их непризнания таковыми налоговым органом и, как следствие, - применение к кредитной организации штрафных санкций за необоснованное завышение расходов и требование подачи уточненной налоговой декларации.

Отнесение данных расходов к рекламным, при всей их формальной схожести, также является неверным. В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса к рекламным расходам относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети; расходы на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках и т.п. А расходы на приобретение подарков не подпадают ни под один из этих вариантов.

Кроме того, вручение подарков вкладчикам не подпадает под определение рекламной акции, так как согласно ст. 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама представляет собой информацию, распространяемую любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирования или поддержанию интереса к нему на рынке и его продвижение на рынке.

Раздаваемые же подарки предназначены ограниченному кругу лиц - вкладчикам банка, соответствующим определенным условиям (сумма вклада, срочность и т.п.).

Не подпадают выдаваемые подарки и под категорию призов, раздаваемых участникам розыгрышей, лотерей и пр., потому что не являются призами участникам массовых соревнований или рекламных мероприятий, а предназначены вручению определенным физическим лицам на строго определенных основаниях. В категорию рекламных расходов могут попасть только расходы, связанные с распространением подарков. Но в рассматриваемом случае кредитные организации не несут никаких расходов по распространению, так как само распространение будет производиться штатными работниками банков, и это входит в их должностные обязанности.

Отнесение расходов на приобретение подарков к маркетинговым расходам также является ошибочным. Несмотря на то что раздача подарков вкладчикам - физическим лицам носит маркетинговый характер (т.е. направлена на продвижение банковского продукта на рынке и расширение ниши на рынке, занимаемой данной кредитной организацией), собственно приобретение подарков и их раздача не относятся к маркетингу и не связаны с исследованиями конъюнктуры и перспектив рынка банковских вкладов.

Расходы на приобретение подарков подпадают под определение других расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данном случае все расходы на приобретение подарков будут включаться в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме. И это не будет противоречить налоговому законодательству.

В бухгалтерском учете для расходов на приобретение подарков следует открывать отдельный лицевой счет балансового счета второго порядка N 70209 "Другие расходы". А в налоговом учете - отдельный регистр налогового учета или отдельный счет налогового учета, если кредитная организация использует для целей налогового учета систему специальных счетов. Порядок приобретения подарков для вкладчиков обязательно должен быть отражен во внутренних документах банка для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.

Приобретение подарков за счет расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, будет оформляться следующими бухгалтерскими проводками.

Пример 4. Дебет 60312 Кредит 30102 - оплата в безналичной форме в сумме 236 тыс. руб. (НДС - 36 тыс. руб.). Обязательно прилагается договор и счет-фактура;

Дебет 61009 Кредит 60312 - получение подарков на сумму 200 тыс. руб. и постановка их на учет на отдельный лицевой счет "Подарки вкладчикам". Подарки соответствующим образом приходуются для постановки на складской учет;

Дебет 60310 Кредит 60312 - 36 тыс. руб. - НДС;

Дебет 702094 Кредит 61009 - списание подарков для выдачи на сумму 200 тыс. руб.;

Дебет 70209 Кредит 60310 - 36 тыс. руб. - НДС;

Дебет 61009 Кредит 60308 - выдача на 200 тыс. руб. подарков материально ответственному лицу (материально ответственным лицам) под отчет для раздачи вкладчикам.

При выдаче денежных средств работнику банка в наличной форме делаются следующие проводки.

Пример 5. Дебет 70209 Кредит 60308 - принято решение о приобретении подарков физическим лицам - вкладчикам. В соответствии с приказом работнику банка поручено приобрести подарки. Для целей приобретения подарков выделена сумма в 236 тыс. руб., из них НДС - 36 тыс. руб. Работник за наличный расчет приобрел указанные подарки;

Дебет 61009 Кредит 60307- получение авансового отчета работника на сумму 236 тыс. руб. с приложением кассового и товарного чеков и постановка приобретенных подарков на учет на отдельный лицевой счет "Подарки вкладчикам" на основании акта;

Дебет 60307 Кредит 60308 - проводки по лицевым счетам материально ответственного лица, подтверждающие факт отсутствия у него задолженности по подотчетным суммам;

Дебет 60308 Кредит 61009 - выдача подарков материально ответственному лицу (материально ответственным лицам) под отчет для раздачи вкладчикам.

При использовании подотчетным лицом корпоративной пластиковой карточки бухгалтерские проводки аналогичны проводкам, изложенным при рассмотрении проблем приобретения подарков за счет чистой прибыли.

Преимуществами данного способа являются:

- возможность планировать расходы банка на перспективу (квартал, год);

- отнесение данных расходов в общую сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и, как следствие, - снижение налогового бремени для банка;

- наличие нормативно-правовой базы, позволяющей определять действия банков по данному вопросу как правомерные.

К недостаткам данного способа можно отнести только риск неравномерности расходов на приобретение подарков для вкладчиков. Но при грамотной постановке финансово-экономической работы и планировании затрат этого можно избежать.

Отдельно следует рассмотреть вопрос об ответственности подотчетных лиц - работников кредитной организации. При приобретении подарков для вкладчиков за наличный расчет подотчетные лица должны в обязательном порядке представить в бухгалтерию кассовый чек и квитанцию, подтверждающие стоимость подарков. Эти документы прилагаются к авансовому отчету сотрудника.

Проблемы налогообложения подарков другими налогами

Проблемы с НДС

Расходы по дарению подарков физическому лицу юридическим лицом, в данном случае банком, подлежат обложению НДС. Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса передача собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе считается реализацией, а реализация подлежит обложению НДС. Причем в этом случае нельзя сказать, что передача товаров (т.е. подарков) производилась в рекламных целях, потому что подарки раздавались не потенциальным, а уже действующим вкладчикам и передача подарков в рекламных целях не связана с условиями приобретения определенной услуги физическим лицом.

По мнению Министерства финансов, изложенному в Письме от 10.04.2006 N 03-04-11/64, в соответствии со ст. 171 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам. Следовательно, суммы НДС, уплаченные банком при приобретении подарков у поставщиков и затем безвозмездно переданные вкладчикам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Согласно ст. 169 Налогового кодекса документом, являющимся основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных продавцом товаров, служит счет-фактура, который банк обязан хранить в Журнале учета полученных счетов-фактур и также обязан регистрировать в книге покупок. При отсутствии счетов-фактур банку не удастся осуществить вычет НДС.

Возможна ситуация, когда уполномоченное физическое лицо - сотрудник банка приобретает подарки за свой счет, но с последующим возмещением ему понесенных расходов. В ряде регионов налоговые инспекции по формальным основаниям лишают налогоплательщиков права на вычет НДС при приобретении товарно-материальных ценностей (а подарки относятся к ТМЦ) физическим лицом за свой счет, не получая при этом денежные средства из кассы или не пользуясь пластиковой карточкой. По их мнению, в этом случае товар оплатило именно физическое лицо, а не организация, т.е. физическое лицо приобрело товар для своих нужд, а уже затем передало его организации. Свое мнение налоговые инспекторы основывают на отсутствии кассовых документов, приказов и т.п., оформленных до покупки товаров. А первичные документы оформлены на организацию с целью занижения налогов и получения права на вычет НДС.

Судебно-арбитражная практика. Но арбитражные суды отвергают эти доводы и указывают, что первичные документы оформлены именно на юридическое лицо, работник действовал в интересах своего работодателя - юридического лица и впоследствии организация произвела расчеты с подотчетным лицом, о чем имеются соответствующие кассовые и иные документы (Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2005 N КА-А40/9499-05).

Проблемы с НДФЛ

Как мы отмечали выше, в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций. А налоговым периодом для НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Причем очень важно, чтобы общая сумма подарков исчислялась именно за налоговый период, потому что некоторые кредитные организации при вручении подарков опускают необходимость соблюдения принципа налогового периода и исходят из соотношения "одно дарение - 4000 руб.", что приводит к начислению штрафов и пеней со стороны налоговых инспекций.

Если подарки, полученные вкладчиком от банка в течение календарного года, не превышают 4 тыс. руб., то банк не признается налоговым агентом и на него не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. Соответственно, банк не будет обязан представлять в налоговые органы сведения о доходах такого рода. Эта позиция солидарна с позицией Минфина (см. Письмо от 10.07.2006 N 03-05-01-04/206).

В случае если сумма подарка превышает 4 тыс. руб., у одариваемого физического лица образуется доход в виде разницы стоимости подарка, превышающей четыре тысячи рублей. У физических лиц - резидентов сумма превышения облагается по ставке 13 процентов, а у нерезидентов - по ставке 30 процентов. В этом случае налоговым агентом является банк, который обязан произвести удержание и исчисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Пример 6. Банком выданы подарки своим вкладчикам в размере 10 тыс. руб. Следовательно, обложению налогом на доходы физических лиц подлежит сумма в 6 тыс. руб. (10 000 - 4000 = 6000). Сумма налога будет составлять:

- по ставке 13% - 780 руб.;

- по ставке 30% - 1800 руб.

Министерство финансов в Письме от 01.09.2006 N 03-05-01-04/255 обязывает организации вести персонифицированный учет физических лиц, получивших подарки. В случае превышения суммы в 4 тыс. руб. банк обязан подать в налоговые органы сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Банк как налоговый агент, руководствуясь п. 4 ст. 226 Налогового кодекса, обязан удержать сумму налога из доходов налогоплательщика - физического лица при их фактической выплате. Но при вручении подарка у банка будет отсутствовать возможность удержать налог, так как доход образуется в натуральной форме и при этом не будет непосредственных выплат в пользу физического лица.

Возможность удержать налог из сумм процентов, выплачиваемых физическому лицу, считается незаконной, так как в этом случае банком будут нарушаться условия договора банковского вклада, по которому он обязан выплатить вкладчику проценты в размере, определенном банковским договором (ст. 838 ГК РФ). Кроме того, при этом нарушится принцип публичности договора банковского вклада (ст. 426 ГК РФ), т.е. договоры банковских вкладов физических лиц не предусматривают каких-либо специальных условий для вкладчиков, соответствующих условиям получения подарков, а вручение подарков является результатом определенной политики банка, никак не связанной с вкладными операциями.

При невозможности удержать у налогоплательщика и исчислить сумму НДФЛ банк как налоговый агент, руководствуясь п. 5 ст. 226 Налогового кодекса, обязан в течение одного месяца с момента возникновения этой обязанности письменно уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог с данного физического лица и о сумме его задолженности по НДФЛ.

Такой порядок действия банка-налогоплательщика не только соответствует нормам налогового законодательства, но и подтверждается Письмом Минфина России от 15.12.2006 N 03-05-01-04/332. После выполнения банком вышеуказанных действий с него снимается ответственность как с налогового агента, и уже физическое лицо - вкладчик будет обязано исчислить и уплатить НДФЛ, руководствуясь ст. 228 Налогового кодекса. Следовательно, ответственность по ст. 123 Налогового кодекса за неправомерное неперечисление суммы налогов, подлежащих исчислению и удержанию, к банку как к налоговому агенту со стороны налогового органа не может быть применена. Это подтверждается и арбитражной практикой (Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2001 по делу N А56-13147/01; Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2002 по делу N А13-7508/01-07).

Также организация не обязана удерживать с подотчетного лица - сотрудника налог на доходы физического лица (НДФЛ) при приобретении товаров у организации, не зарегистрированной в ЕГРЮЛ. Налоговый кодекс не обязывает покупателя проверять факт регистрации продавца и постановки его на учет. Такой обязанностью налогоплательщик "одарен" нормативными актами финансовых ведомств, по сравнению с которыми Кодекс, принятый и введенный в действие федеральным законом, имеет превалирующее значение, что и подтверждается ст. 15 Конституции РФ. Поэтому если работник приобрел товары в интересах и по поручению работодателя, то он израсходовал подотчетные суммы в интересах работодателя, и, следовательно, налогооблагаемого дохода у работника не возникает. Этот вывод обоснован арбитражной практикой (см., в частности, Постановление ФАС СКО от 13.10.2004 N Ф08-4872/2004-1854А).

Проблемы с ЕСН

Вручение банком подарков вкладчикам - физическим лицам не является базой для обложения единым социальным налогом (ЕСН). Объектом обложения ЕСН согласно ст. 236 Налогового кодекса являются выплаты в пользу физических лиц, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам. Хотя договоры вклада и носят гражданско-правовой характер, но их предметом не является выполнение работ или оказание услуг. То есть объектом ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, выплачиваемые работодателем своим работникам. Вручение же подарков к гражданско-правовым договорам на выполнение трудового характера не относится.

Д.Ю.Новинский

Налоговый консультант,

аттестованный банковский аудитор

Подписано в печать

23.05.2007

————