Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: НДС и неденежные расчеты ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 6)



"Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 6

НДС И НЕДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ

Как мы помним, с нового года была обновлена ст. 168 Налогового кодекса. Отныне при осуществлении неденежных форм расчетов надо платить НДС поставщику только с использованием расчетного счета. Не передать словами, сколько споров вызвало данное изменение. Одни отказались от проведения взаимозачетов. Другие решили, что зачеты отменены. Третьи не видят смысла в использовании в расчетах ценных бумаг. А пока народ пытался найти выход из создавшейся ситуации, налоговики молчали. Весной наконец-то появились первые разъяснения финансистов. Давайте попробуем разобраться, что же мы имеем на сегодняшний день.

О чем спор

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в п. 4 ст. 168 Налогового кодекса были внесены изменения. С 2007 г. сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, должна быть перечислена контрагенту только платежным поручением. Данное правило действует при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг.

Ценные бумаги

С тем, что необходимо перечислить НДС контрагенту при расчетах ценными бумагами, не поспоришь. Дело в том, что с введением изменений п. 2 ст. 172 Налогового кодекса зазвучал по-новому. Теперь при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) векселя третьего лица вычетам подлежат суммы налога, которые фактически уплачены. Используя в расчетах собственный вексель (либо вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный), суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем, можно определить исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Кстати, если покупатель передает продавцу вексель третьего лица по номиналу, а сам вексель будет иметь меньшую балансовую стоимость, чем номинал, то покупатель имеет право принять к вычету меньшую сумму, чем он фактически уплатил продавцу деньгами (по материалам УФНС по Республике Мордовия от 13.03.2007).

Пример 1. ООО "Плюс" осуществило поставку строительных материалов ООО "Гриф" на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.).

ООО "Гриф" в счет оплаты за материалы:

- передало ООО "Плюс" вексель третьего лица на сумму 100 000 руб.;

- перечислило на расчетный счет ООО "Плюс" НДС 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Гриф" надо сделать следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 100 000 - поступили строительные материалы от ООО "Плюс";

Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 - НДС со стоимости строительных материалов;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 100 000 - реализован вексель поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 58 - 100 000 - списана себестоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 51 - 18 000 - сумма НДС перечислена ООО "Плюс" по расчетному счету;

Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 - НДС за строительные материалы предъявлен к возмещению;

Дебет 60 Кредит 62 - 100 000 - закрыта задолженность перед поставщиком.

Как видите, ценная бумага была выписана на сумму без учета НДС. Налог же принят к возмещению только после перечисления его поставщику через расчетный счет.

Бартер

Совершая товарообменную операцию, НДС надо также уплатить поставщику посредством платежного поручения. Как разъяснили представители Минфина в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31, при оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычета НДС иметь счета-фактуры поставщиков и платежные поручения на перечисленный налог. При этом в платежных поручениях надо указывать сумму НДС, рассчитанную исходя из цены приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Как видим, перечисляемый налог не зависит от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права). Вывод финансистов довольно неожиданный. Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 172 Налогового кодекса вычету подлежит только та сумма НДС, которая исчислена исходя из балансовой стоимости переданного в счет оплаты имущества, с учетом его переоценок и амортизации (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Исходя из этого, может возникнуть ситуация, при которой сумма налога, указанная в платежном поручении, не совпадет с возмещаемым НДС. Как поступить в этом случае? Думается, что придется дождаться более внятных разъяснений чиновников. А пока в этом случае советуем заключить два отдельных договора поставки и впоследствии провести зачет взаимных требований. НДС вам все равно перечислить придется, но, по крайней мере, вы точно будете знать сумму к оплате и не потеряете на вычете налога.

Взаимозачет

А теперь перейдем к самой запутанной части ст. 168 Налогового кодекса - к проведению зачетов взаимных требований.

Зачет или незачет

Что же это за понятие такое - "зачет взаимных требований"? Дело в том, что в Налоговом кодексе такого понятия нет. Поэтому обратимся к ст. 410 Гражданского кодекса (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом. Для этого требования должны быть однородны и срок исполнения обязательств уже наступил либо не указан, или же определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Судебно-арбитражная практика. Имейте в виду, что для прекращения обязательства зачетом заявление о нем должно быть получено соответствующей стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. N 65).

Судебно-арбитражная практика. Если встречные требования однородны, а также срок их исполнения наступил и одна из сторон заявила о зачете, то обязательства будут прекращены с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее. Причем вне зависимости от того, когда было сделано или получено заявление о зачете (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. N 65).

Право на вычет

Начнем с того, что, в отличие от ценных бумаг и товарообмена, других статей Налогового кодекса, кроме как 168, где говорилось бы о возмещаемом НДС с проведенного зачета, нет.

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса для вычета НДС достаточно наличия счета-фактуры. Также приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права должны быть использованы в операциях, облагаемых НДС.

Судебно-арбитражная практика. Порядок определения размера налоговых вычетов, определенных в п. 2 ст. 172 Налогового кодекса, подлежит применению во всех случаях осуществления расчетов неденежными средствами и не зависит от вида заключенных гражданско-правовых сделок (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2006 N А79-10100/2005, Северо-Кавказского округа от 26.09.2006 N Ф08-4457/2006-1893А и от 27.09.2006 N Ф08-4508/2006-1925А). В данном случае суды поддерживают налоговиков и применяют положения ст. 172 Налогового кодекса и к взаимозачетам.

А теперь порассуждаем. Допустим, на момент принятия товаров (работ, услуг) или имущественных прав к учету у вас все условия для принятия налога к возмещению соблюдены. По прошествии какого-то времени было принято решение провести зачет взаимных требований. И тут, читая ст. 168 Налогового кодекса, мы видим, что на момент подписания зачета появилось дополнительное условие для вычета НДС - оплата налога поставщику платежным поручением на перечисление денежных средств. Исходя из этого, можно сделать следующий вывод о том, что первоначальный вычет был неправомерен. Поэтому, если у вас нет желания спорить с налоговыми органами, следует перечислить партнеру НДС по расчетному счету.

Следуя логике налоговых органов, рассмотрим на примере ситуацию, когда у контрагентов применяются разные ставки НДС.

Пример 2. В мае 2007 г.:

- ООО "Това" отгрузило товары ООО "Вима" на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 10% - 10 727,27 руб.);

- ООО "Вима" оказало ООО "Това" услуги на сумму 118 800 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.).

В июне 2007 г. организации провели зачет взаимных требований на 100 000 руб.

В результате:

- зачет взаимных требований - 100 000 руб. (118 000 : 118 x 100);

- ООО "Това" перечислило ООО "Вима" НДС за полученную услугу 18 000 руб. (118 000 : 118 x 18);

- ООО "Вима" перечислило ООО "Това":

- НДС за полученные товары - 10 727,27 руб. (118 800 : 110 x 10);

- разницу, образовавшуюся из-за разных ставок НДС, - 7272,73 руб. (18 000 - 10 727,27).

В бухгалтерском учете ООО "Вима" надо сделать следующие проводки:

в мае 2007 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 - подписан акт об оказании услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 - НДС со стоимости оказанных услуг;

Дебет 41 Кредит 60 - 107 272,73 - поступили товары от ООО "Това";

Дебет 19 Кредит 60 - 10 727,27 - НДС со стоимости полученного товара;

Дебет 68 Кредит 19 - 10 727,27 - принят к вычету НДС со стоимости полученного товара;

в июне 2007 г.:

Дебет 60 Кредит 62 - 100 000 - произведен зачет взаимных требований;

Дебет 19 Кредит 68 - 10 727,27 - восстановлена принятая к вычету сумма НДС со стоимости полученного товара;

Дебет 60 Кредит 51 - 10 727,27 - перечислен НДС со стоимости полученного товара;

Дебет 68 Кредит 19 - 10 727,27 - принят к вычету перечисленный НДС со стоимости полученного товара;

Дебет 60 Кредит 51 - 7272,73 - произведена оплата товара (разница, образовавшаяся из-за разных ставок НДС);

Дебет 51 Кредит 62 - 18 000 - поступила на расчетный счет от ООО "Това" сумма НДС со стоимости оказанных услуг.

Кстати, Минфин в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31 указал, что при зачетах взаимных требований особенностей применения вычетов Налоговым кодексом не предусмотрено. В Письме Минфина России от 23.03.2007 N 07-05-06/75 чиновники уточнили, что НДС подлежит вычету после отражения работ в бухгалтерском учете, независимо от проведенного впоследствии зачета встречных однородных требований. Однако, несмотря на всю притягательность вывода финансистов, воспользоваться им будет крайне затруднительно. Дело в том, что, во-первых, данные Письма являются ответами на конкретные запросы. А штрафы и пени не начисляются, если налогоплательщик последовал разъяснениям о порядке исчисления и уплаты налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц. Во-вторых, мы не знаем, на какие вопросы отвечали чиновники.

Разнородная оплата

Если оплата покупок была произведена частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично-денежными средствами, то сумму налога на добавленную стоимость, указываемую в платежных поручениях, надо определить расчетно. В этом случае необходимо исходить из доли налога, приходящейся на безденежные формы расчетов (Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31).

Комиссионеры и агенты

Комиссионер имеет право в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ). Как видим, данное действие также признается зачетом встречных требований. Однако комиссионеров, принципалов и агентов налоговики действительно обрадовали своими разъяснениями. Потому что если при проведении расчетов между данными лицами оплата услуг осуществлена в форме удержания комиссионером (агентом) своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), то расчеты за услуги комиссионера (агента) происходят исключительно денежными средствами. Исходя из этого, Минфин в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/30 сделал вывод, что в данном случае при расчетах между комитентом и комиссионером (принципалом и агентом) норма п. 4 ст. 168 Кодекса не применяется.

Отчетность

Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н была утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. По строке 240 разд. 3 теперь должна быть отражена сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им по расчетному счету, при осуществлении расчетов неденежными средствами. Сумма налога по этой строке включается в сумму налога по строке 220 (см. таблицу).

     
   —————T——————————————————————————————————————————————T——————T—————¬
   |  N |               Налоговые вычеты               |  Код |Сумма|
   | п/п|                                              |строки| НДС |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+—————+
   | 10.|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику |  220 |     |
   |    |при приобретении на территории Российской     |      |     |
   |    |Федерации товаров (работ, услуг),             |      |     |
   |    |имущественных прав, подлежащая вычету, всего: |      |     |
   |    |в том числе:                                  |      |     |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+—————+
   | ...|...                                           |  ... | ... |
   +————+——————————————————————————————————————————————+——————+—————+
   |10.2|предъявленная налогоплательщику и уплаченная  |  240 |     |
   |    |им на основании платежного поручения на       |      |     |
   |    |перечисление денежных средств при             |      |     |
   |    |осуществлении товарообменных операций, зачетов|      |     |
   |    |взаимных требований, при использовании в      |      |     |
   |    |расчетах ценных бумаг, при приобретении на    |      |     |
   |    |территории Российской Федерации товаров       |      |     |
   |    |(работ, услуг), имущественных прав, подлежащая|      |     |
   |    |вычету                                        |      |     |
   L————+——————————————————————————————————————————————+——————+——————
   
Исходя из формулировки строки 240 данной декларации, получается, что первоначальный вычет по зачету надо восстанавливать, т.к. он неправомерен. Однако с данным утверждением мы абсолютно не согласны. Ведь, чтобы исправить ранее возмещенный налог, надо внести изменения в книгу покупок. Для этого придется оформить дополнительные листы книги покупок в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Ведь согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса при обнаружении в поданной налоговой декларации неполноты отражения сведений или же ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию. Далее надо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором внесены изменения в книгу покупок. Поэтому о какой ошибке может идти речь, если на момент оприходования товарно-материальных ценностей все требования для принятия к вычету налога были соблюдены? В заключение отметим, что, несмотря на письма налоговиков, вопросов опять-таки осталось больше, чем ответов. Так что дождемся новых разъяснений чиновников. В настоящее же время каждый должен сам принять решение, как поступить в данной ситуации. Не забывайте, что согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика. М.Л.Косульникова Главный бухгалтер ООО "СТИП" Подписано в печать 23.05.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Вопрос: Имеет ли право иностранное физическое лицо, проживающее на территории России более года, применять упрощенную систему налогообложения и, если да, что для этого необходимо сделать? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 6) >
Статья: НДС с неустойки по договору ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 6)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.