"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 21

Вопрос: Организация, которая применяет обычную систему налогообложения, занимается прочисткой вентиляции. Помимо этой деятельности она намерена продавать, устанавливать и обслуживать кондиционеры. Торговых площадей у организации нет. Для показа образцов и заключения договоров предполагается использовать офис, продажа и организациям, и частным лицам будет производиться за наличный и безналичный расчет. Подпадает ли данная организация под ЕНВД?

Ответ: Если на территории, где расположена организация, введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, в частности для розничной торговли, то следует исходить из следующего.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в том числе в отношении:

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании ст. 346.27 НК РФ для целей исчисления ЕНВД для отдельных видов деятельности розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Стационарной торговой сетью является торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Нестационарной торговой сетью признаются торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

В рассматриваемой ситуации условия осуществления розничной торговли соответствуют определению стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Размер площади торгового зала в данном случае значения не имеет (ст. 346.26 НК РФ). При этом для исчисления суммы единого налога используется такой физический показатель, как торговое место и базовая доходность в месяц, которая составляет 9000 руб. (ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, розничная продажа кондиционеров через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, влечет необходимость применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Кроме того, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (принят и введен Постановлением Госстандарта России 28.06.1993 N 163 (ред. от 14.04.2006) одним из видов бытовых услуг является замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание систем вентиляции и кондиционирования (код 042406 0). В этом случае для исчисления суммы единого налога используется такой физический показатель, как количество работников и базовая доходность в месяц (ст. 346.29 НК РФ). Для бытовых услуг базовая доходность составляет 7500 руб.

На основании ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

23.05.2007

————