"Налоговая политика и практика", 2007, N 6

КОММЕНТАРИИ К ИЗМЕНЕНИЯМ В ГЛАВУ "АКЦИЗЫ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

16 мая 2007 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), которым впервые в российской практике акцизного налогообложения заранее проиндексированные размеры ставок акцизов устанавливаются на ближайшие 3 года, что обусловлено принятием проекта федерального бюджета на 2008 - 2010 гг.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2008 - 2010 гг. уровня инфляции предлагается проиндексировать специфические ставки акцизов на подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы, табак и сигары), в следующих размерах:

на 2008 г. - на 7% (в отношении нефтепродуктов размеры ставок акцизов предлагается сохранить на действующем в настоящее время уровне);

на 2009 г. - на 6,5% по отношению к 2008 г.;

на 2010 г. - на 6% по отношению к 2009 г.

По сигаретам и папиросам предусматривается более высокая индексация специфических ставок налога. Так, специфические ставки акциза на сигареты с фильтром в 2008 - 2010 гг. будут ежегодно индексироваться на 20% по отношению к предыдущему году; на сигареты без фильтра и папиросы: в 2008 г. - на 20%, в 2009 и 2010 гг. - на 28% по отношению к предыдущему году. Одновременно должно происходить ежегодное увеличение адвалорной составляющей ставки акциза на сигареты и папиросы на 0,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (см. таблицу).

Сравнительная таблица размеров ставок акцизов

в 2007 - 2010 гг.

     
   ——————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   | Виды подакцизных товаров|     Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях    |
   |                         |             и копейках за единицу измерения)          |
   |                         +—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |                         |   2007 г.   |   2008 г.   |   2009 г.   |   2010 г.   |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |1. Спирт этиловый из всех|   23 руб.   |   25 руб.   |   26 руб.   |   28 руб.   |
   |видов сырья (в том числе |   50 коп.   |   15 коп.   |   80 коп.   |   40 коп.   |
   |этиловый спирт—сырец из  |    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |   за 1 л    |
   |всех видов сырья)        |  безводного |  безводного |  безводного |  безводного |
   |                         |  этилового  |  этилового  |  этилового  |  этилового  |
   |                         |    спирта   |    спирта   |    спирта   |    спирта   |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2. Спиртосодержащая      |            0 руб. 00 коп. за 1 л безводного           |
   |парфюмерно—косметическая |           этилового спирта, содержащегося в           |
   |продукция в металлической|                  подакцизных товарах                  |
   |аэрозольной упаковке     |                                                       |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |3. Спиртосодержащая      |            0 руб. 00 коп. за 1 л безводного           |
   |продукция бытовой химии в|           этилового спирта, содержащегося в           |
   |металлической аэрозольной|                  подакцизных товарах                  |
   |упаковке                 |                                                       |
   +—————————————————————————+—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |4. Алкогольная продукция |   162 руб.  |   173 руб.  |   185 руб.  |   196 руб.  |
   |с объемной долей         |   00 коп.   |   50 коп.   |   00 коп.   |   00 коп.   |
   |этилового спирта свыше 9%|    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |
   |(за исключением поз. 6,  |  безводного |  безводного |  безводного |  безводного |
   |7) и спиртосодержащая    |  этилового  |  этилового  |  этилового  |  этилового  |
   |продукция (за исключением|   спирта,   |   спирта,   |   спирта,   |   спирта,   |
   |поз. 2 и 3)              |содержащегося|содержащегося|содержащегося|содержащегося|
   |                         |в подакцизных|в подакцизных|в подакцизных|в подакцизных|
   |                         |   товарах   |   товарах   |   товарах   |   товарах   |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |5. Алкогольная продукция |   162 руб.  |   110 руб.  |   117 руб.  |   124 руб.  |
   |с объемной долей         |   00 коп.   |   00 коп.   |   15 коп.   |   18 коп.   |
   |этилового спирта до 9%   |    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |
   |включительно (за         |  безводного |  безводного |  безводного |  безводного |
   |исключением вин поз. 6 и |  этилового  |  этилового  |  этилового  |  этилового  |
   |7)                       |   спирта,   |   спирта,   |   спирта,   |   спирта,   |
   |                         |содержащегося|содержащегося|содержащегося|содержащегося|
   |                         |в подакцизных|в подакцизных|в подакцизных|в подакцизных|
   |                         |   товарах   |   товарах   |   товарах   |   товарах   |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |6. Вина натуральные (за  |    2 руб.   |    2 руб.   |    2 руб.   |    2 руб.   |
   |исключением шампанских,  |   20 коп.   |   35 коп.   |   50 коп.   |   70 коп.   |
   |игристых, газированных,  |    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |
   |шипучих), натуральные    |             |             |             |             |
   |напитки с объемной долей |             |             |             |             |
   |этилового спирта не более|             |             |             |             |
   |6% объема готовой        |             |             |             |             |
   |продукции, изготовленные |             |             |             |             |
   |из виноматериалов,       |             |             |             |             |
   |произведенных без        |             |             |             |             |
   |добавления этилового     |             |             |             |             |
   |спирта                   |             |             |             |             |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |7. Вина шампанские,      |   10 руб. 50 коп. за 1 л  |   11 руб.   |   11 руб.   |
   |игристые, газированные,  |                           |   20 коп.   |   87 коп.   |
   |шипучие                  |                           |    за 1 л   |    за 1 л   |
   +—————————————————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |8. Пиво с нормативным    |                 0 руб. 00 коп. за 1 л                 |
   |(стандартизированным)    |                                                       |
   |содержанием объемной доли|                                                       |
   |спирта этилового до 0,5% |                                                       |
   |включительно             |                                                       |
   +—————————————————————————+—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |9. Пиво с нормативным    |    2 руб.   |    2 руб.   |    2 руб.   |    3 руб.   |
   |(стандартизированным)    |   07 коп.   |   74 коп.   |   92 коп.   |   09 коп.   |
   |содержанием объемной доли|    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |
   |спирта этилового свыше   |             |             |             |             |
   |0,5% и до 8,6%           |             |             |             |             |
   |включительно             |             |             |             |             |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |10. Пиво с нормативным   |    7 руб.   |    8 руб.   |    9 руб.   |   10 руб.   |
   |(стандартизированным)    |   45 коп.   |   94 коп.   |   52 коп.   |   09 коп.   |
   |содержанием объемной доли|    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |    за 1 л   |
   |спирта этилового свыше   |             |             |             |             |
   |8,6%                     |             |             |             |             |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |11. Табак трубочный,     |                300 руб. 00 коп. за 1 кг               |
   |курительный, жевательный,|                                                       |
   |сосательный, нюхательный,|                                                       |
   |кальянный (за исключением|                                                       |
   |табака, используемого в  |                                                       |
   |качестве сырья для       |                                                       |
   |производства табачной    |                                                       |
   |продукции)               |                                                       |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |12. Сигары               |                17 руб. 75 коп. за 1 шт.               |
   +—————————————————————————+—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |13. Сигариллы            |   217 руб.  |   232 руб.  |   247 руб.  |   262 руб.  |
   |                         |   00 коп.   |   00 коп.   |   00 коп.   |   00 коп.   |
   |                         |за 1 тыс. шт.|за 1 тыс. шт.|за 1 тыс. шт.|за 1 тыс. шт.|
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |14. Сигареты с фильтром  |   100 руб.  |   120 руб.  |   145 руб.  |   175 руб.  |
   |                         | 00 коп. за  | 00 коп. за  |  00 коп. за | 00 коп. за  |
   |                         | 1 тыс. шт. +| 1 тыс. шт. +| 1 тыс. шт. +| 1 тыс. шт. +|
   |                         |     5,5%    |     5,5%    | 6% расчетной|     6,5%    |
   |                         |  расчетной  |  расчетной  |  стоимости, |  расчетной  |
   |                         |  стоимости, |  стоимости, | исчисляемой |  стоимости, |
   |                         | исчисляемой | исчисляемой |  исходя из  | исчисляемой |
   |                         |  исходя из  |  исходя из  | максимальной|  исходя из  |
   |                         | максимальной| максимальной|  розничной  | максимальной|
   |                         |  розничной  |  розничной  | цены, но не |  розничной  |
   |                         | цены, но не | цены, но не |    менее    | цены, но не |
   |                         |    менее    |    менее    |   172 руб.  |    менее    |
   |                         |   115 руб.  |   142 руб.  |   00 коп.   |   210 руб.  |
   |                         |   00 коп.   |   00 коп.   |за 1 тыс. шт.|   00 коп.   |
   |                         |за 1 тыс. шт.|за 1 тыс. шт.|             |за 1 тыс. шт.|
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |15. Сигареты без фильтра,|   45 руб.   |   55 руб.   |   70 руб.   |   90 руб.   |
   |папиросы                 | 00 коп. за  |  00 коп. за | 00 коп. за  | 00 коп. за  |
   |                         | 1 тыс. шт. +| 1 тыс. шт. +|1 тыс. шт. + | 1 тыс. шт. +|
   |                         |     5,5%    |     5,5%    | 6% расчетной|     6,5%    |
   |                         |  расчетной  |  расчетной  |  стоимости, |  расчетной  |
   |                         |  стоимости, |  стоимости, | исчисляемой |  стоимости, |
   |                         | исчисляемой | исчисляемой |  исходя из  | исчисляемой |
   |                         |  исходя из  |  исходя из  | максимальной|  исходя из  |
   |                         | максимальной| максимальной|  розничной  | максимальной|
   |                         |  розничной  |  розничной  | цены, но не |  розничной  |
   |                         | цены, но не | цены, но не |менее 90 руб.| цены, но не |
   |                         |менее 60 руб.|менее 72 руб.|  00 коп. за |    менее    |
   |                         |  00 коп. за |  00 коп. за |  1 тыс. шт. |   115 руб.  |
   |                         |  1 тыс. шт. |  1 тыс. шт. |             |   00 коп.   |
   |                         |             |             |             |за 1 тыс. шт.|
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |16. Автомобили легковые с мощностью двигателя:                                   |
   +—————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————+
   |до 67,5 кВт (90 л. с.)   |          0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)         |
   |включительно             |                                                       |
   +—————————————————————————+—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |свыше 67,5 кВт (90 л. с.)|   18 руб.   |   19 руб.   |   21 руб.   |   22 руб.   |
   |и до 112,5 кВт           |   00 коп.   |   26 коп.   |   00 коп.   |   00 коп.   |
   |(150 л. с.) включительно | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт |
   |                         |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |
   |                         |             |             |             |             |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |свыше 112,5 кВт          |   181 руб.  |   194 руб.  |   207 руб.  |   220 руб.  |
   |(150 л. с.)              |   00 коп.   |   00 коп.   |   00 коп.   |   00 коп.   |
   |                         | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт |
   |                         |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |17. Мотоциклы с мощностью|   181 руб.  |   194 руб.  |   207 руб.  |   220 руб.  |
   |двигателя свыше 112,5 кВт|   00 коп.   |   00 коп.   |   00 коп.   |   00 коп.   |
   |(150 л. с.)              | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт | за 0,75 кВт |
   |                         |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |  (1 л. с.)  |
   +—————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |18. Автомобильный бензин                                                         |
   +—————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————+
   |с октановым числом до    |                2657 руб. 00 коп. за 1 т               |
   |"80" включительно        |                                                       |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |с иными октановыми       |                3629 руб. 00 коп. за 1 т               |
   |числами                  |                                                       |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |19. Дизельное топливо    |                1080 руб. 00 коп. за 1 т               |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |20. Моторные масла для   |                2951 руб. 00 коп. за 1 т               |
   |дизельных и (или)        |                                                       |
   |карбюраторных            |                                                       |
   |(инжекторных) двигателей |                                                       |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————+
   |21. Прямогонный бензин   |                2657 руб. 00 коп. за 1 т               |
   L—————————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————
   

Размеры ставок акцизов на табак и сигары в 2008 - 2010 гг. сохранятся на действующем уровне в целях легализации импорта такой продукции. В настоящее время ставки акциза на указанные товары достаточно высоки и фактически носят запретительный характер, в результате чего снижается объем легального импорта данных товаров и, соответственно, поступления от акцизов. Обратите внимание: Федеральным законом снижены размеры ставок на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно по отношению к более крепкой алкогольной продукции. Тем самым предлагается вернуться к многолетней, существовавшей до 2007 г. практике, когда ставка акциза на слабоалкогольную продукцию устанавливалась отдельно и была меньше ставки акциза на водку и ликеро-водочную продукцию. В 2008 - 2010 гг. размер ставки на слабоалкогольную продукцию составит около 63% от ставки на алкогольную продукцию с более высоким содержанием этилового спирта. Данная мера принята в целях повышения доли слабоалкогольных напитков в структуре производства и потребления алкогольной продукции в Российской Федерации. Помимо индексации ставок акциза также внесены изменения уточняющего характера в порядок применения максимальных розничных цен на табачные изделия, введенный Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации". Так, с 01.01.2007 при реализации сигарет и папирос на территории Российской Федерации для определения суммы акциза по адвалорной составляющей налоговой ставки применяется максимальная розничная цена. При этом согласно п. 2 ст. 187.1 НК РФ максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Предприятия общественного питания, в том числе рестораны, бары, а также гостиницы, в данной норме не упомянуты, несмотря на то что по сложившейся практике эти заведения, как правило, реализуют табачные изделия по более высоким ценам по сравнению с предприятиями розничной торговли. В соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" с 01.01.2007 запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке). При этом не указывается, что продавцами должны выступать исключительно предприятия розничной торговли или индивидуальные предприниматели. Поэтому реализация сигарет и папирос предприятиями общественного питания и сферы услуг также должна производиться по ценам, не превышающим максимальные розничные цены, нанесенные на потребительскую упаковку (пачку) этих табачных изделий. Федеральным законом этот порядок закреплен в п. 2 ст. 187.1 НК РФ (в новой редакции). Для целей исчисления акциза при ввозе табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации Федеральным законом устанавливается следующее: при декларировании налогоплательщиком одной марки (одного наименования) данных изделий с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице их потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость должна определяться как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и соответствующего этой цене количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек). Кроме того, Федеральным законом вносится редакционное изменение в п. 3 ст. 187.1 НК РФ, уточняющее, что максимальные розничные цены, указанные налогоплательщиком в уведомлении, подаваемом им в налоговый орган, наносятся на каждую упаковку (пачку) сигарет или папирос, а не "применяются". Другое изменение касается порядка освобождения спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно от налогообложения акцизами. То есть отменяется условие о прохождении этой продукцией государственной регистрации в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти для ее признания неподакцизным товаром. Дело в том, что согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" с 01.01.2006 государственная регистрация наименований спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции отменена. Кроме того, Федеральным законом от 05.12.2005 N 151-ФЗ "О внесении изменений в статью 30 Федерального закона "О качестве и безопасности пищевых продуктов" с 01.01.2006 отменена государственная регистрация парфюмерной продукции. Таким образом, Федеральный закон приводит пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в соответствие с вышеуказанными нормами законодательства Российской Федерации. Кроме того, Федеральным законом организациям, имеющим свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, разрешается также осуществлять производство иной денатурированной спиртосодержащей продукции. В то же время производство указанными организациями неденатурированной спиртосодержащей продукции, не являющейся парфюмерно-косметической продукцией в металлической аэрозольной упаковке или продукцией бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, по-прежнему является основанием для приостановления действия их свидетельств налоговыми органами согласно п. 5 ст. 179.2 НК РФ. А.Б.Софрин К. э. н., консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Подписано в печать 22.05.2007 ————