Вопрос: В мае 2001 г. организация внесла разовый платеж за добычу полезных ископаемых. Из-за отсутствия в момент осуществления данного платежа добычи и реализации нефти сумма платежа была отнесена на счет 31 "Расходы будущих периодов". Вправе ли организация самостоятельно определять срок и порядок списания указанного налогового платежа со счета 31 "Расходы будущих периодов" на счета учета затрат на производство? Надо ли начислять налог на имущество на налоговый платеж, учитываемый на счете 31 "Расходы будущих периодов"?

Ответ: В соответствии со ст.41 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 08.08.2001) "О недрах" платежи за добычу полезных ископаемых взимаются в формах разового, а также последующих регулярных платежей после начала добычи. Их размеры включаются в себестоимость добычи полезных ископаемых и определяются как доля от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, устанавливаемые ежегодными планами горных работ, согласованными с органами государственного горного надзора.

Пунктом 25 Инструкции Минфина России от 04.02.1993 N 8, Госналогслужбы России от 30.01.1993 N 17, Госгортехнадзора России от 04.02.1993 N 01-17/41 "О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами" установлено, что исчисленные суммы платежей за недра в бухгалтерском учете отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Так как на момент внесения разового платежа производственная деятельность не осуществлялась, то организация, руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997), правомерно отнесла сумму указанного платежа на счет 31 "Расходы будущих периодов", предназначенный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники, регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 (ред. от 15.11.2000) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" сказано, что объектом налогообложения по налогу на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом, помимо прочих, в налоговую базу по данному виду налога включаются затраты предприятия, отраженные на счете 31 "Расходы будущих периодов" (п.4 Инструкции Госналогслужбы N 33).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.10.2001

————