"Налоги и налогообложение", 2007, N 5

АЛГОРИТМ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА И МЕТОДИКА

ЕГО ПРАКТИЧЕСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ

Предложенная в статье методика применения алгоритма налогового планирования универсальна и может легко трансформироваться под индивидуальные потребности любой организации сферы малого бизнеса.

В современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано не только и не столько на оптимизацию (или минимизацию) налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование имеет индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом цели и задач, от выбранной каждым конкретным налогоплательщиком финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации. Вместе с тем российская практика налогового планирования предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов осуществления налогового планирования. Разработанные на практике способы и элементы налогового планирования хорошо формализуются и являются основой для индивидуального налогового планирования, осуществляемого каждым конкретным налогоплательщиком.

В данной статье предлагается алгоритм построения налогового планирования для организации сферы малого бизнеса. Предлагаемый алгоритм, по нашему мнению, является:

- универсальным для применения в различных отраслях производства и видах предпринимательской деятельности;

- простым для понимания налогоплательщиком;

- удобным для практического использования;

- эффективным.

Разработанный автором алгоритм проведения налогового планирования включает три этапа:

I. Общая характеристика деятельности налогоплательщика-организации.

II. Анализ динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки.

III. Составление обоснованного плана налоговых обязательств.

Первый этап. Налогоплательщик составляет общую характеристику своей экономической деятельности, определяет бизнес-концепцию, ставит цель и задачи по ее достижению.

Знание предлагаемых руководством компании альтернативных финансово-управленческих решений для реализации бизнес-концепции и финансовой стратегии необходимо, так как окончательный выбор осуществляется с учетом результатов налогового планирования.

Другой важной задачей данного этапа налогового планирования является определение наличия права на применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, а также выявление потенциальной возможности перевода его на специальный налоговый режим "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Для выполнения данной задачи необходимо собрать и обобщить следующую информацию:

- вид деятельности, которую осуществляет данная организация-налогоплательщик, и ее соответствие Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;

- место постановки на налоговый учет налогоплательщика и место ведения предпринимательской деятельности;

- средняя численность работников;

- остаточная стоимость основных средств;

- годовой объем выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг).

Информация о виде деятельности и его соответствии Перечню, утвержденному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, нужна для того, чтобы определить наличие права данного налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, а также потенциальной возможности его перевода на уплату ЕНВД.

Информация о месте постановки налогоплательщика на налоговый учет и месте фактического осуществления предпринимательской деятельности важна для того, чтобы определить наличие у налогоплательщика обязанности уплачивать ЕНВД. Это необходимо в том случае, если субъект РФ или муниципальный район, городской округ, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, на территории которых зарегистрирован налогоплательщик или на территории которых он фактически осуществляет предпринимательскую деятельность, приняли соответствующие нормативно-правовые акты о введении специального налогового режима ЕНВД.

Сведения об объеме выручки от реализации (доходе), о средней численности работников, об остаточной стоимости основных средств нужны для выявления у налогоплательщика права на применение УСН и оценки целесообразности перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Второй этап. На данном этапе составляется перечень налогов и сборов, обязательных к исчислению и уплате в бюджет конкретным налогоплательщиком при применении им:

- общего порядка налогообложения;

- упрощенной системы налогообложения;

- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Далее следует анализ динамики налоговых платежей и влияния налоговой нагрузки как в целом, так и по отдельным налоговым платежам на финансовые показатели налогоплательщика. На основе этой информации принимается решение о необходимости:

- минимизации отдельных налогов;

- оптимизации налоговых платежей в целом;

- смене налогового режима.

Третий этап. На данном этапе налогоплательщик составляет налоговые планы для каждого из предложенных на первом этапе налогового планирования финансово-управленческих решений. Кроме того, составляются налоговые планы для каждого возможного для данного конкретного налогоплательщика режима налогообложения. Затем на основе их сравнения делается окончательный выбор в пользу того или иного финансово-управленческого решения, либо иногда происходит отказ от выбранной бизнес-концепции и финансовой стратегии.

При проведении третьего этапа налогового планирования главным критерием в пользу выбора того или иного решения является показатель чистой прибыли, а не объем налоговых обязательств налогоплательщика.

Следует отметить, что результаты налогового планирования выполняют вспомогательную роль в окончательном выборе того или иного финансово-управленческого решения. Приоритет в степени влияния на судьбу бизнеса всегда остается за бизнес-концепцией и финансовой стратегией, разработанной руководством хозяйствующего субъекта. Нередко собственник сознательно идет на ожидаемое увеличение налоговых обязательств, снижение прибыли или получение убытков в краткосрочной перспективе для достижения иной цели, например завоевания определенного сегмента рынка.

На заключительном этапе налогового планирования организациям сферы малого бизнеса целесообразно проанализировать последствия применения следующих вариантов налогообложения:

- общий порядок налогообложения без применения каких-либо вариантов налоговой оптимизации;

- общий порядок налогообложения в сочетании с правом налогоплательщика на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС;

- общий порядок налогообложения в сочетании с применением определения даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу при исчислении налога на прибыль организаций;

- общий порядок налогообложения в сочетании с применением кассового метода определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций и использованием права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;

- применение УСН с выбором объекта налогообложения "доходы";

- применение УСН с выбором объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов";

- уплата ЕНВД в случае перевода законодателем на данный специальный налоговый режим предпринимательской деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, или в случае изменения месторасположения бизнеса самим налогоплательщиком на место, где уже введен ЕНВД на осуществляемый им вид предпринимательской деятельности.

Предлагаемый алгоритм налогового планирования может быть использован любой организацией сферы малого бизнеса, так как он показывает последовательность "шагов" осуществления налогового планирования, что и позволяет в конечном счете принять рациональное финансово-управленческое решение. Рассматриваемый в данной статье алгоритм был апробирован в двух организациях сферы малого бизнеса (компании, оказывающей консультационные услуги в сфере строительства и инжиниринга, и компании, осуществляющей деятельность по администрированию недвижимости и сдаче в субаренду нежилых помещений). Данные налогоплательщики получили экономический эффект от проведения налогового планирования. В результате снижения налоговых обязательств улучшились финансовые показатели и возросла финансовая устойчивость вышеуказанных хозяйствующих субъектов.

Методику практического применения предлагаемого алгоритма налогового планирования рассмотрим на примере конкретной организации ООО "Автосервис+", осуществляющей бизнес в сфере обслуживания автотранспортных средств.

I. Общая характеристика деятельности ООО "Автосервис+".

ООО "Автосервис+" осуществляет услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Организация работает с первого квартала 2004 г., зарегистрирована в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. ООО "Автосервис+" состоит на налоговом учете в налоговом органе в г. Москве. Бизнес организация осуществляет на территории г. Москвы. Основными клиентами ООО "Автосервис+" являются физические лица.

Налогоплательщики, осуществляющие такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, имеют право на применение упрощенной системы налогообложения (ст. 346.12 НК РФ). Данный вид деятельности также подпадает под специальный налоговый режим "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности", если субъект РФ или представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга приняли соответствующие решения (ст. 346.26 НК РФ). На территории Московской области в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств введен ЕНВД.

Средняя численность работников ООО "Автосервис+" по состоянию на 31.12.2005 составляла 8 человек. Остаточная стоимость основных средств - 136,4 тыс. руб. Годовой объем выручки от реализации услуг составил 560 тыс. руб. По состоянию на 31.12.2005 ООО "Автосервис+" применяло общий режим налогообложения.

В конце 2005 г. руководство организации ООО "Автосервис+" предложило на 2006 г. бизнес-концепцию, ориентированную на увеличение потока клиентов, что должно было увеличить объем чистой прибыли. Для реализации выдвинутой бизнес-концепции были предложены два альтернативных варианта финансово-управленческих решений:

1. Бизнес развивается в Москве за счет роста числа клиентов - физических лиц. Для увеличения потока клиентов предложено повысить расходы на рекламу в общей структуре производственных затрат.

2. Дальнейшее развитие бизнеса и увеличение численности клиентов - физических лиц предложено осуществить за счет открытия филиала организации в Московской области.

Переходим ко второму этапу налогового планирования для организаций сферы малого бизнеса.

II. Анализ динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки.

ООО "Автосервис+" в 2004 - 2005 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

- налог на прибыль;

- НДС;

- ЕСН;

- налог на имущество организаций;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- налог на рекламу (до 01.01.2005).

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

Необходимая экономическая информация, которая потребуется для последующего анализа динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки организации ООО "Автосервис+", обобщена в таблице 1.

Таблица 1. Показатели, используемые для анализа динамики

налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "Автосервис+"

     
   —————————————————————————————————————T———————T———————T———————————¬
   |             Показатели             |2004 г.|2005 г.| Изменения |
   |                                    |       |       |  "+"; "—" |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Налоговые обязательства (тыс. руб.) |94,91  |177,91 |+83        |
   |Выручка без НДС (тыс. руб.)         |350    |560    |+210       |
   |Себестоимость (тыс. руб.)           |300    |420    |+120       |
   |Валовая прибыль (тыс. руб.)         |50     |140    |+90        |
   |Чистая прибыль (тыс. руб.)          |36,10  |104,12 |+68,02     |
   |Сумма валюты баланса (тыс. руб.)    |200    |300    |+100       |
   |Численность работников (чел.)       |4      |8      |+4         |
   |Фонд оплаты труда (тыс. руб.)       |120    |240    |+120       |
   |Ставка по налогу на прибыль (в %)   |24%    |24%    |0          |
   |Ставка по НДС (в %)                 |18%    |18%    |0          |
   |Ставка по налогу на рекламу (в %)   |5%     |—      |—5%        |
   |Единый социальный налог             |35,6%  |26%    |—9,6%      |
   |Ставка по налогу на имущество (в %) |2,2%   |2,2%   |0          |
   L————————————————————————————————————+———————+———————+————————————
   

Показатели строк 1 - 13 таблицы 1 необходимы для дальнейшего расчета налоговой нагрузки. Кроме того, представленная таблица дает информацию об изменении налоговых ставок по отдельным налогам, изменении численности занятых и фонда оплаты труда, что позволит в дальнейшем выявить воздействие этих факторов на величину налоговой нагрузки.

В 2005 г. в Российской Федерации принимались меры по снижению общей налоговой нагрузки. Так, например, снизилась базовая налоговая ставка по единому социальному налогу до 26%, а также был отменен налог на рекламу.

В 2005 г. в ООО "Автосервис+" возросла численность работников с 4-х до 8 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда на 120 тыс. руб. и, соответственно, возросла себестоимость с 300 тыс. руб. в 2004 г. до 420 тыс. руб. в 2005 г.

Размер выручки без НДС увеличился с 350 тыс. руб. в 2004 г. до 560 тыс. руб. в 2005 г. Повышение произошло из-за роста объема оказанных услуг клиентам, а также появления новых клиентов благодаря технологии сетевого маркетинга. Поскольку прирост выручки (+210 тыс. руб.) оказался выше прироста себестоимости (+120 тыс. руб.), значительно возросла как валовая прибыль (+90 тыс. руб.), так и чистая прибыль (+68,02 тыс. руб.).

Данные таблицы 2 позволяют провести анализ динамики налоговых платежей по отдельным налогам.

Таблица 2. Динамика налоговых платежей по ООО "Автосервис+"

     
   —————————————T—————————————————————————————————T—————————————————¬
   |Виды налогов|               Год               |    Изменения    |
   |            +————————————————T————————————————+—————————T———————+
   |            |      2004      |      2005      |  Темпы  |  "+"; |
   |            +————————T———————+————————T———————+ прироста|"—" в %|
   |            |  тыс.  |Уд. вес|  тыс.  |Уд. вес| "+"; "—"|       |
   |            |  руб.  |       |  руб.  |       |  в абс. |       |
   +————————————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+
   |1. НДС      |  38,29 | 40,4% |  79,63 | 44,8% |  +41,34 | +4,4% |
   |2. Налог    |  11,4  | 12,0% |  32,88 | 18,5% |  +21,48 | +6,5% |
   |на прибыль  |        |       |        |       |         |       |
   |3. Налог    |   2    |  2,1% |   3    |  1,7% |   +1    | —0,4% |
   |на имущество|        |       |        |       |         |       |
   |организаций |        |       |        |       |         |       |
   |4. Единый   |  42,72 | 45,0% |  62,4  | 35,0% |  +19,68 |  —10% |
   |социальный  |        |       |        |       |         |       |
   |налог       |        |       |        |       |         |       |
   |5. Налог    |   0,5  |  0,5% |    —   |   —   |   —0,5  | —0,5% |
   |на рекламу  |        |       |        |       |         |       |
   |Итого:      |  94,91 |  100% | 177,91 |  100% |    +    |   +   |
   L————————————+————————+———————+————————+———————+—————————+————————
   

Данные таблицы 2 показывают, что за два года произошло увеличение общей суммы уплачиваемых налогов на 83 тыс. руб. Наибольшее абсолютное увеличение налоговых платежей приходится на НДС (+41,34 тыс. руб.), налог на прибыль (+21,48 тыс. руб.) и ЕСН (+19,68 тыс. руб.). Рост ЕСН обусловлен увеличением числа занятых в 2 раза и, соответственно, увеличением фонда оплаты труда. НДС и налог на прибыль увеличились за счет роста выручки.

В структуре налоговых платежей выросла доля налога на прибыль (+6,5%) и доля НДС (+4,4%). При этом доля ЕСН снизилась. Снижение доли ЕСН (-10%) в общей структуре налоговых платежей связано с тем, что абсолютное увеличение данного налога меньше, чем абсолютное увеличение НДС и налога на прибыль. ООО "Автосервис+" работает с физическими лицами, и увеличение доли косвенного налога НДС не сказывается на финансовых результатах организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее "болезненные" изменения в динамике налоговых платежей как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.

Выявить факторы, влияющие на динамику налоговой нагрузки, позволят данные таблицы 3.

Таблица 3. Динамика налоговой нагрузки

     
   ——————————————————————————————————T—————————T—————————T——————————¬
   |Показатели                       | 2004 г. | 2005 г. |Изменения |
   |                                 |  (в %)  |  (в %)  | "+"; "—" |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |1. Налоговая нагрузка на доходы  |  27,12% |  31,77% |  +4,65%  |
   |организации                      |         |         |          |
   |(Налоговые обязательства/Выручка)|         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |2. Налоговая нагрузка на валовую | 189,82% | 127,08% |  —62,74% |
   |прибыль                          |         |         |          |
   |(Налоговые обязательства/Валовая |         |         |          |
   |прибыль)                         |         |         |          |
   +—————————————————————————————————+—————————+—————————+——————————+
   |3. Налоговая нагрузка на чистую  | 262,91% | 170,87% |  —92,04% |
   |прибыль                          |         |         |          |
   |(Налоговые обязательства/Чистая  |         |         |          |
   |прибыль)                         |         |         |          |
   L—————————————————————————————————+—————————+—————————+———————————
   

Налоговая нагрузка на доходы организации возросла на 4,65%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,87 раза, а выручки только в 1,6 раза в 2005 г. по сравнению с 2004 г. При этом произошло снижение налоговой нагрузки на валовую прибыль на 62,74% за счет увеличения валовой прибыли организации в 2,8 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств только в 1,87 раза. Также снизилась налоговая нагрузка на чистую прибыль на 92,04%, что обусловлено приростом чистой прибыли в 2,88 раза по сравнению с ростом суммы налоговых обязательств в 1,87 раза.

При существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО "Автосервис+" достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. С увеличением выручки автоматически увеличится НДС, налог на прибыль, а значит, и налоговая нагрузка на доходы. С увеличением ФОТ автоматически возрастет ЕСН, а также себестоимость. Следовательно, валовая прибыль и чистая прибыль могут снизиться, если прирост выручки будет незначительным. Соответственно, возрастет налоговая нагрузка на валовую прибыль и чистую прибыль. Поэтому целесообразно рассмотреть возможные варианты налогообложения, позволяющие максимально снизить налоговую нагрузку на чистую прибыль.

III. Составление обоснованного плана налоговых обязательств.

Третий этап налогового планирования ООО "Автосервис+" следует проводить с учетом предложенных альтернативных вариантов реализации бизнес-концепции.

Для первого варианта реализации бизнес-концепции, основанного на развитии бизнеса в Москве, необходимо составить 6 возможных вариантов налогового плана (плана предстоящих налоговых платежей) на 2006 г. и провести сравнительный анализ полученных результатов.

Первый вариант. Организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, отражен в таблице 4.

Таблица 4. Налоговый план ООО "Автосервис+" на 2006 год

без применения вариантов оптимизации (традиционный)

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Выручка без НДС                      |      950        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |      171        |
   |2.      |Себестоимость, всего:                |      740,9      |
   |        |В т.ч.:                              |                 |
   |а)      |— затраты на аренду помещения        |      240        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |       43,2      |
   |б)      |— з/п работникам                     |      300        |
   |        |(Справочно: численность — 8 чел.)    |                 |
   |в)      |— единый социальный налог            |       78        |
   |г)      |— страховые взносы от несчастных     |        0,9      |
   |        |случаев на производстве и проф.      |                 |
   |        |заболеваний (0,3%)                   |                 |
   |д)      |— амортизационные отчисления         |       19        |
   |е)      |— затраты на рекламу                 |       21        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |        3,78     |
   |ж)      |— затраты на оплату телефонных       |       10        |
   |        |разговоров                           |                 |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |        1,8      |
   |з)      |— материальные расходы               |       70        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |       12,6      |
   |и)      |— прочие затраты                     |        2        |
   |3.      |Валовая прибыль                      |      209,1      |
   |4.      |Налог на прибыль (24%)               |       49,46     |
   |5.      |НДС (18%)                            |      109,62     |
   |6.      |Налог на имущество (2,2%)            |        3        |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Второй вариант предполагает применение организацией ООО "Автосервис+" элемента налоговой оптимизации за счет использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ ООО "Автосервис+" может претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в 2006 г. Исходя из этой статьи, данной льготой можно воспользоваться, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг ООО "Автосервис+" без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Выручка хозяйствующего субъекта от реализации предоставленных услуг за весь 2005 г. не превысила 560 тыс. руб. Прогнозируемая выручка на 2006 г. составляет 950 тыс. руб., то есть организация не потеряет в 2006 г. права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, представлен в таблице 5.

Таблица 5. Скорректированный налоговый план на 2006 год

ООО "Автосервис+" с учетом освобождения от уплаты НДС

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Выручка без НДС                      |      950        |
   |2.      |Себестоимость, всего:                |      802,28     |
   |а)      |— затраты на аренду помещения вместе |      283,2      |
   |        |с НДС                                |                 |
   |б)      |— з/п работникам                     |      300        |
   |в)      |— единый социальный налог            |       78        |
   |г)      |— страховые взносы от несчастных     |        0,9      |
   |        |случаев на производстве и проф.      |                 |
   |        |заболеваний (0,3%)                   |                 |
   |д)      |— амортизационные отчисления         |       19        |
   |е)      |— затраты на рекламу вместе с НДС    |       24,78     |
   |ж)      |— затраты на оплату телефонных       |       11,8      |
   |        |разговоров вместе с НДС              |                 |
   |з)      |— материальные расходы вместе с НДС  |       82,6      |
   |и)      |— прочие затраты                     |        2        |
   |3.      |Валовая прибыль                      |      147,72     |
   |4.      |Налог на прибыль (24%)               |       34,73     |
   |6.      |Налог на имущество (2,2%)            |        3        |
   |7.      |Всего налоговых платежей             |      116,63     |
   |8.      |Справочно: чистая прибыль            |      109,99     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Третий вариант. ООО "Автосервис+" реализует свое право на применение кассового метода при исчислении налога на прибыль организации в 2006 г. Статьей 273 Налогового кодекса РФ определено, что организации имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Экономические показатели выручки ООО "Автосервис+", как фактической, так и планируемой, удовлетворяют данным требованиям.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 273) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Планируется, что к концу 2006 г. выручка оплаченная составит не 950 тыс. руб., а 900 тыс. руб.; остальные 50 тыс. руб. - дебиторская задолженность. В 2006 г. все затраты будут фактически оплачены.

Налоговый план, соответствующий данному варианту налоговой оптимизации, представлен в таблице 6.

Таблица 6. Кассовый метод применительно к традиционному

налоговому плану ООО "Автосервис+" на 2006 год

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Выручка без НДС                      |      900        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |      171        |
   |2.      |Себестоимость, всего:                |      740,9      |
   |а)      |В т.ч.:                              |                 |
   |        |— затраты на аренду помещения        |      240        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |       43,2      |
   |б)      |— з/п работникам                     |      300        |
   |        |(Справочно: численность — 8 чел.)    |                 |
   |в)      |— единый социальный налог            |       78        |
   |г)      |— страховые взносы от несчастных     |        0,9      |
   |        |случаев на производстве и проф.      |                 |
   |        |заболеваний (0,3%)                   |                 |
   |д)      |— амортизационные отчисления         |       19        |
   |е)      |— затраты на рекламу                 |       21        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |        3,78     |
   |ж)      |— затраты на оплату телефонных       |       10        |
   |        |разговоров                           |                 |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |        1,8      |
   |з)      |— материальные расходы               |       70        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |       12,6      |
   |и)      |— прочие затраты                     |        2        |
   |3.      |Валовая прибыль                      |      159,10     |
   |4.      |Налог на прибыль (24%)               |       37,46     |
   |5.      |НДС (18%)                            |      109,62     |
   |6.      |Налог на имущество (2,2%)            |        3        |
   |7.      |Всего налоговых платежей             |      228,98     |
   |8.      |Справочно: чистая прибыль            |      118,64     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Четвертый вариант предполагает сочетание освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС и применения кассового метода при исчислении налога на прибыль. Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, представлен в таблице 7.

Таблица 7. Кассовый метод применительно к налоговому плану

ООО "Автосервис+" на 2006 год с учетом освобождения

от уплаты НДС

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Выручка без НДС                      |      900        |
   |2.      |Себестоимость, всего:                |      802,28     |
   |а)      |— затраты на аренду офиса вместе     |      283,2      |
   |        |с НДС                                |                 |
   |б)      |— з/п работникам                     |      300        |
   |в)      |— единый социальный налог            |       78        |
   |г)      |— страховые взносы от несчастных     |        0,9      |
   |        |случаев на производстве и проф.      |                 |
   |        |заболеваний (0,3%)                   |                 |
   |д)      |— амортизационные отчисления         |       19        |
   |е)      |— затраты на рекламу вместе с НДС    |       24,78     |
   |ж)      |— затраты на оплату телефонных       |       11,8      |
   |        |разговоров вместе с НДС              |                 |
   |з)      |— материальные расходы  вместе с НДС |       82,6      |
   |и)      |— прочие затраты                     |        2        |
   |3.      |Валовая прибыль                      |       97,72     |
   |4.      |Налог на прибыль (24%)               |       22,73     |
   |5.      |Налог на имущество (2,2%)            |        3        |
   |6.      |Всего налоговых платежей             |      104,63     |
   |7.      |Справочно: чистая прибыль            |       71,99     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Пятый вариант. ООО "Автосервис+" имеет право на применение упрощенной системы налогообложения, что было выявлено на первом этапе налогового планирования. При этом налогоплательщик может выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налоговый план, соответствующий налоговому режиму "Упрощенная система налогообложения" с использованием объекта налогообложения "доходы", представлен в таблице 8.

Таблица 8. Налоговый план ООО "Автосервис+" на 2006 год

с учетом применения упрощенной системы налогообложения

(объект налогообложения - доходы)

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Доходы                               |      900        |
   |2.      |Расходы, всего:                      |      747,28     |
   |а)      |— затраты на аренду помещения        |      240        |
   |б)      |— з/п работникам                     |      300        |
   |в)      |— суммы НДС по приобретенным услугам |       61,38     |
   |г)      |— затраты на оплату телефонных       |       10        |
   |        |разговоров                           |                 |
   |д)      |— затраты на рекламу                 |       21        |
   |е)      |— материальные расходы               |       70        |
   |ж)      |— страховые взносы на обязательное   |       42        |
   |        |пенсионное страхование               |                 |
   |з)      |— страховые взносы от несчастных     |        0,9      |
   |        |случаев и проф. заболеваний (0,3%)   |                 |
   |и)      |— прочие расходы                     |        2        |
   |3.      |Прибыль                              |      152,72     |
   |4.      |Единый налог (900 x 6% = 54;         |       27        |
   |        |54 x 50% = 27 < 42; 54 — 27 = 27)    |                 |
   |5.      |Всего налоговых платежей             |       69,9      |
   |6.      |Чистая прибыль                       |      125,72     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Шестой вариант. Налоговый план, соответствующий налоговому режиму "Упрощенная система налогообложения" с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", представлен в таблице 9.

Таблица 9. Налоговый план ООО "Автосервис+" на 2006 год

с учетом применения упрощенной системы налогообложения

(объект налогообложения: доходы - расходы)

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Доходы                               |      900        |
   |2.      |Расходы, всего:                      |      747,28     |
   |а)      |— затраты на аренду помещения        |      240        |
   |б)      |— з/п работникам                     |      300        |
   |в)      |— суммы НДС по приобретенным услугам |       61,38     |
   |г)      |— затраты на оплату телефонных       |       10        |
   |        |разговоров                           |                 |
   |д)      |— затраты на рекламу                 |       21        |
   |е)      |— материальные расходы               |       70        |
   |ж)      |— страховые взносы на обязательное   |       42        |
   |        |пенсионное страхование               |                 |
   |з)      |— страховые взносы от несчастных     |        0,9      |
   |        |случаев и проф. заболеваний (0,3%)   |                 |
   |и)      |— прочие расходы                     |        2        |
   |3.      |Прибыль                              |      152,72     |
   |4.      |Единый налог (900 — 747,29 = 152,72; |       22,91     |
   |        |152,72 x 15% = 22,91; 900 x 1% = 9;  |                 |
   |        |22,91 > 9)                           |                 |
   |5.      |Всего налоговых платежей             |       65,81     |
   |6.      |Чистая прибыль                       |      129,81     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Разработав налоговые планы для общего порядка налогообложения с использованием элементов налоговой оптимизации и налоговых планов для специального налогового режима "Упрощенная система налогообложения", необходимо провести сравнительный анализ. При этом необходимо обратить внимание на структуру контрагентов, с которыми сотрудничает организация.

У организации ООО "Автосервис+" клиентами являются физические лица. Для покупателей - физических лиц фактор освобождения продавца от исполнения обязанностей плательщика НДС является нейтральным.

Кроме того, при проведении сравнительного анализа необходимо обратить особое внимание на такие показатели, как чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль.

Чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль - это те экономические показатели, которые интересуют любого хозяйствующего субъекта. Чистая прибыль - это конечный финансовый результат, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Данный показатель определяется даже теми хозяйствующими субъектами, которые применяют специальный налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" и в соответствии с действующим законодательством могут не вести бухгалтерский учет. Определение налоговой нагрузки на чистую прибыль необходимо, так как данный показатель общей налоговой нагрузки на бизнес отражает величину доли налоговой составляющей по отношению к чистой прибыли.

Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения ООО "Автосервис+" в 2006 г. приведена в таблице 10.

Таблица 10. Сравнительная характеристика вариантов

налогообложения ООО "Автосервис+" на 2006 год

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели       |           Варианты налогообложения           |
   |(тыс. руб.)      +———————T———————T———————T———————T———————T——————+
   |                 |   1   |   2   |   3   |   4   |   5   |   6  |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |НДС (18%)        | 109,62|   —   | 109,62|   —   |   —   |   —  |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Налог на прибыль |  49,46|  34,73|  37,46|  22,73|   —   |   —  |
   |(24%)            |       |       |       |       |       |      |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Налог на         |   3   |   3   |   3   |   3   |   —   |   —  |
   |имущество (2,2%) |       |       |       |       |       |      |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |ЕСН              |  78   |  78   |  78   |  78   |   —   |   —  |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Страховые взносы |   0,9 |   0,9 |   0,9 |   0,9 |   0,9 |  0,9 |
   |от несчастных    |       |       |       |       |       |      |
   |случаев          |       |       |       |       |       |      |
   |на производстве и|       |       |       |       |       |      |
   |профессиональных |       |       |       |       |       |      |
   |заболеваний      |       |       |       |       |       |      |
   |(0,3%)           |       |       |       |       |       |      |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Единый налог     |   —   |   —   |   —   |   —   |  27   | 22,91|
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Страховые взносы |   —   |   —   |   —   |   —   |  42   | 42   |
   |на обязательное  |       |       |       |       |       |      |
   |пенсионное       |       |       |       |       |       |      |
   |страхование      |       |       |       |       |       |      |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Всего налоговых  | 240,98| 116,63| 228,98| 104,63|  69,9 | 65,81|
   |платежей         |       |       |       |       |       |      |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Чистая прибыль   | 156,64| 109,99| 118,64|  71,99| 125,72|129,81|
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Налоговая        |153,84%|106,04%|  193% |145,34%| 55,6% | 50,7%|
   |нагрузка         |       |       |       |       |       |      |
   |на чистую прибыль|       |       |       |       |       |      |
   |(%)              |       |       |       |       |       |      |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Валовая выручка  | 950   | 950   | 900   | 900   | 900   |900   |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Налоговая        | 25,37%| 12,28%| 25,44%| 11,63%| 7,77% | 7,31%|
   |нагрузка         |       |       |       |       |       |      |
   |на доходы (%)    |       |       |       |       |       |      |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Валовая прибыль  | 209,1 | 147,72| 159,10|  97,72|   —   |   —  |
   +—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Налоговая        |115,25%| 78,95%|143,92%|107,07%|   —   |   —  |
   |нагрузка         |       |       |       |       |       |      |
   |на валовую       |       |       |       |       |       |      |
   |прибыль (%)      |       |       |       |       |       |      |
   L—————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————
   

Варианты налогообложения:

1 - Традиционный;

2 - Освобождение от НДС;

3 - Кассовый метод;

4 - Кассовый метод + освобождение от НДС;

5 - Упрощенная система налогообложения (объект н/я: доходы);

6 - Упрощенная система налогообложения (объект н/я: доходы - расходы).

Как видно из сравнительной таблицы 10, использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы - расходы) дает ООО "Автосервис+" наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (65,81 тыс. руб.). Налоговая нагрузка на чистую прибыль (50,7%) и на доходы (7,31%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (129,81 тыс. руб.).

При применении специального налогового режима "Упрощенная система налогообложения" объект налогообложения "доходы" выгоден тем организациям, у которых невысокий уровень расходов, например с низким фондом оплаты труда. Объект налогообложения "доходы минус расходы", наоборот, импонирует организациям с высокой долей затрат. У ООО "Автосервис+" доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая.

Поскольку ООО "Автосервис+" планирует работать преимущественно с физическими лицами, по нашему мнению, при данном варианте реализации бизнес-концепции наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов).

Второй вариант реализации бизнес-концепции (в дополнение к коммерческой деятельности в Москве создание филиала организации в Московской области) также требует анализа налоговых последствий.

Исходя из финансового анализа, проведенного хозяйствующим субъектом, выручка организации должна возрасти на 60% за счет создания филиала. Предполагается обслуживать преимущественно физических лиц.

Открытие филиала организации в Московской области будет иметь два важных налоговых последствия. Первое состоит в том, что филиал будет переведен на уплату ЕСН. В соответствии с Законом Московской области от 24 ноября 2004 г. N 150/2004-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" на уплату единого налога переведена предпринимательская деятельность - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ ООО "Автосервис+" должно вести раздельный учет всех операций по предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД и не облагаемой ЕНВД. Соответственно, головная организация ООО "Автосервис+", которая будет располагаться в г. Москве, будет исчислять и уплачивать налоги и сборы согласно обычному режиму налогообложения. А филиал в Московской области будет исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход.

Второе налоговое последствие открытия филиала будет заключаться в том, что головная организация потеряет право на применение УСН. В соответствии со ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы. Поэтому данный вариант оптимизации при выборе второго пути развития бизнеса организации не рассматривается.

Обязательность уплаты филиалом организации ООО "Автосервис+" ЕНВД и утрата права головной организации на применение УСН в случае применения второго варианта реализации бизнес-концепции уменьшит число возможных вариантов налоговых планов. В таблицах 11, 12, 13, 14 приведены соответствующие налоговые планы организации ООО "Автосервис+" на 2006 г.

Таблица 11. Налоговый план ООО "Автосервис+" (традиционный)

в целом по организации на 2006 год

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Выручка без НДС                      |     1520        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |      171        |
   |2.      |Себестоимость, всего:                |     1202,50     |
   |а)      |В т.ч.:                              |                 |
   |        |— затраты на аренду помещения        |      432        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |       43,2      |
   |б)      |— з/п работникам                     |      500        |
   |        |(Справочно: численность — 14 чел.)   |                 |
   |в)      |— единый социальный налог            |       78        |
   |г)      |— страховые взносы от несчастных     |        1,5      |
   |        |случаев на производстве и проф.      |                 |
   |        |заболеваний (0,3%)                   |                 |
   |д)      |— амортизационные отчисления         |       26        |
   |е)      |— затраты на рекламу                 |       29        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |        3,78     |
   |ж)      |— затраты на оплату телефонных       |       14        |
   |        |разговоров                           |                 |
   |        |(Справочно:  НДС — 18%)              |        1,8      |
   |з)      |— материальные расходы               |       90        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |       12,6      |
   |и)      |— прочие затраты                     |        4        |
   |к)      |— страховые взносы на обязательное   |       28        |
   |        |пенсионное страхование               |                 |
   |3.      |Валовая прибыль                      |      317,50     |
   |4.      |Налог на прибыль (24%)               |       49,22     |
   |5.      |НДС (18%)                            |      109,62     |
   |6.      |Налог на имущество (2,2%)            |        4        |
   |7.      |Единый налог на вмененный доход      |      101,6      |
   |        |(Физ. показатель = 6 чел.;           |                 |
   |        |базовая доходность = 12 000 руб/мес.;|                 |
   |        |К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x|                 |
   |        |12 м—в = 864 000;                    |                 |
   |        |ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = |                 |
   |        |64 800 > 28 000; 129 600 — 28 000 =  |                 |
   |        |101 600)                             |                 |
   |8.      |Всего налоговых платежей             |      371,94     |
   |9.      |Справочно: чистая прибыль            |      162,68     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Таблица 12. Налоговый план ООО "Автосервис+" с учетом

освобождения от НДС в целом по организации на 2006 год

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Выручка без НДС                      |     1520        |
   |2.      |Себестоимость, всего:                |     1263,88     |
   |а)      |В т.ч.:                              |                 |
   |        |— затраты на аренду помещения        |      475,2      |
   |б)      |— з/п работникам                     |      500        |
   |        |(Справочно: численность — 14 чел.)   |                 |
   |в)      |— единый социальный налог            |       78        |
   |г)      |— страховые взносы от несчастных     |        1,5      |
   |        |случаев на производстве и проф.      |                 |
   |        |заболеваний (0,3%)                   |                 |
   |д)      |— амортизационные отчисления         |       26        |
   |е)      |— затраты на рекламу                 |       32,78     |
   |ж)      |— затраты на оплату телефонных       |       15,8      |
   |        |разговоров                           |                 |
   |з)      |— материальные расходы               |      102,6      |
   |и)      |— прочие затраты                     |        4        |
   |к)      |— страховые взносы на обязательное   |       28        |
   |        |пенсионное страхование               |                 |
   |3.      |Валовая прибыль                      |      256,12     |
   |4.      |Налог на прибыль (24%)               |       34,49     |
   |5.      |Налог на имущество (2,2%)            |        4        |
   |6.      |Единый налог на вмененный доход      |      101,6      |
   |        |(Физ. показатель = 6 чел.;           |                 |
   |        |базовая доходность = 12 000 руб/мес.;|                 |
   |        |К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x|                 |
   |        |12 м—в = 864 000;                    |                 |
   |        |ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = |                 |
   |        |64 800 > 28 000; 129 600 — 28 000 =  |                 |
   |        |101 600)                             |                 |
   |7.      |Всего налоговых платежей             |      247,59     |
   |8.      |Справочно: чистая прибыль            |      116,03     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Таблица 13. Налоговый план ООО "Автосервис+" с учетом

применения кассового метода в целом по организации

на 2006 год

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Выручка без НДС                      |     1470        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |      171        |
   |2.      |Себестоимость, всего:                |     1202,50     |
   |а)      |В т.ч.:                              |                 |
   |        |— затраты на аренду помещения        |      432        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |       43,2      |
   |б)      |— з/п работникам                     |      500        |
   |        |(Справочно: численность — 14 чел.)   |                 |
   |в)      |— единый социальный налог            |       78        |
   |г)      |— страховые взносы от несчастных     |        1,5      |
   |        |случаев на производстве и проф.      |                 |
   |        |заболеваний (0,3%)                   |                 |
   |д)      |— амортизационные отчисления         |       26        |
   |е)      |— затраты на рекламу                 |       29        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |        3,78     |
   |ж)      |— затраты на оплату телефонных       |       14        |
   |        |разговоров                           |                 |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |        1,8      |
   |з)      |— материальные расходы               |       90        |
   |        |(Справочно: НДС — 18%)               |       12,6      |
   |и)      |— прочие затраты                     |        4        |
   |к)      |— страховые взносы на обязательное   |       28        |
   |        |пенсионное страхование               |                 |
   |3.      |Валовая прибыль                      |      267,50     |
   |4.      |Налог на прибыль (24%)               |       37,22     |
   |5.      |НДС (18%)                            |      109,62     |
   |6.      |Налог на имущество (2,2%)            |        4        |
   |7.      |Единый налог на вмененный доход      |      101,6      |
   |        |(Физ. показатель = 6 чел.;           |                 |
   |        |базовая доходность = 12 000 руб/мес.;|                 |
   |        |К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x|                 |
   |        |12 м—в = 864 000;                    |                 |
   |        |ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = |                 |
   |        |64 800 > 28 000; 129 600 — 28 000 =  |                 |
   |        |101 600)                             |                 |
   |8.      |Всего налоговых платежей             |      359,94     |
   |9.      |Справочно: чистая прибыль            |      124,68     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Таблица 14. Налоговый план ООО "Автосервис+" с учетом

применения кассового метода + освобождения от НДС

в целом по организации на 2006 год

     
   —————————T—————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |N п/п   |Показатели                           |Сумма (тыс. руб.)|
   +————————+—————————————————————————————————————+—————————————————+
   |1.      |Выручка без НДС                      |     1470        |
   |2.      |Себестоимость, всего:                |     1263,88     |
   |а)      |В т.ч.:                              |                 |
   |        |— затраты на аренду помещения        |      475,2      |
   |б)      |— з/п работникам                     |      500        |
   |        |(Справочно: численность — 14 чел.)   |                 |
   |в)      |— единый социальный налог            |       78        |
   |г)      |— страховые взносы от несчастных     |        1,5      |
   |        |случаев на производстве и проф.      |                 |
   |        |заболеваний (0,3%)                   |                 |
   |д)      |— амортизационные отчисления         |       26        |
   |е)      |— затраты на рекламу                 |       32,78     |
   |ж)      |— затраты на оплату телефонных       |       15,8      |
   |        |разговоров                           |                 |
   |з)      |— материальные расходы               |      102,6      |
   |и)      |— прочие затраты                     |        4        |
   |к)      |— страховые взносы на обязательное   |       28        |
   |        |пенсионное страхование               |                 |
   |3.      |Валовая прибыль                      |      206,12     |
   |4.      |Налог на прибыль (24%)               |       22,49     |
   |5.      |Налог на имущество (2,2%)            |        4        |
   |6.      |Единый налог на вмененный доход      |      101,6      |
   |        |(Физ. показатель = 6 чел.;           |                 |
   |        |базовая доходность = 12 000 руб/мес.;|                 |
   |        |К1, К2 = 1; ВД = 12 000 x 6 x 1 x 1 x|                 |
   |        |12 м—в = 864 000;                    |                 |
   |        |ЕН = 864 000 x 15% = 129 600 x 50% = |                 |
   |        |64 800 > 28 000; 129 600 — 28 000 =  |                 |
   |        |101 600)                             |                 |
   |7.      |Всего налоговых платежей             |      235,59     |
   |8.      |Справочно: чистая прибыль            |       78,03     |
   L————————+—————————————————————————————————————+——————————————————
   

Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения в 2006 г. в целом по организации ООО "Автосервис+" при выборе второго варианта реализации бизнес-концепции приведена в таблице 15.

Таблица 15. Сравнительная характеристика вариантов

налогообложения ООО "Автосервис+" на 2006 год

в целом по организации

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |Показатели (тыс. руб.)   |Варианты налогообложения              |
   |                         +—————————T—————————T—————————T————————+
   |                         |    1    |    2    |    3    |    4   |
   +—————————————————————————+—————————+—————————+—————————+————————+
   |НДС (18%)                |  109,62 |    —    |  109,62 |    —   |
   |Налог на прибыль (24%)   |   49,22 |   34,49 |   37,22 |  22,49 |
   |Налог на имущество (2,2%)|    4    |    4    |    4    |   4    |
   |ЕСН                      |   78    |   78    |   78    |  78    |
   |Страховые взносы         |    1,5  |    1,5  |    1,5  |   1,5  |
   |от несчастных случаев    |         |         |         |        |
   |на производстве          |         |         |         |        |
   |и профессиональных       |         |         |         |        |
   |заболеваний (0,3%)       |         |         |         |        |
   |Единый налог на вмененный|  101,6  |  101,6  |  101,6  | 101,6  |
   |доход                    |         |         |         |        |
   |Страховые взносы на      |   28    |   28    |   28    |  28    |
   |обязательное пенсионное  |         |         |         |        |
   |страхование              |         |         |         |        |
   |Всего налоговых платежей |  371,94 |  247,59 |  359,94 | 235,59 |
   |Чистая прибыль           |  162,68 |  116,03 |  124,68 |  78,03 |
   |Налоговая нагрузка       | 228,63% | 213,38% | 288,69% | 301,92%|
   |на чистую прибыль (%)    |         |         |         |        |
   |Валовая выручка          | 1520    | 1520    | 1470    |1470    |
   |Налоговая нагрузка       |  24,47% |  16,29% |  24,49% | 16,03% |
   |на доходы(%)             |         |         |         |        |
   |Валовая прибыль          |  317,50 |  256,12 |  267,50 | 206,12 |
   |Налоговая нагрузка       | 117,15% |  96,67% | 134,56% | 114,30%|
   |на валовую прибыль (%)   |         |         |         |        |
   L—————————————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————
   

Варианты налогообложения:

1 - Традиционный;

2 - Освобождение от НДС;

3 - Кассовый метод;

4 - Кассовый метод + освобождение от НДС.

Данные таблицы 15 показывают, что наименьшая сумма налоговых обязательств достигается при использовании общего порядка налогообложения с применением кассового метода учета выручки при исчислении налога на прибыль в сочетании с освобождением от исполнения обязанности плательщика НДС. Однако показатель чистой прибыли при данном варианте налогообложения самый низкий (78,03 тыс. руб.).

Наиболее выгодным вариантом налогообложения для ООО "Автосервис+" на 2006 г. при выборе данного варианта реализации бизнес-концепции можно считать освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС. Налоговая нагрузка на чистую прибыль в этом случае минимальна (213,38%). Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (116,03 тыс. руб.).

Завершается третий этап налогового планирования для ООО "Автосервис+" сравнительным анализом оптимальных налоговых планов для каждого варианта реализации бизнес-концепции и выбором финансово-управленческого решения. Сравнительный анализ представлен в таблице 16.

Таблица 16. Выбор финансово-управленческого решения

     
   ———————————————————————————T—————————T—————————T—————————————————¬
   |Показатели                |1 вариант|2 вариант|Изменения        |
   |                          |         |         |в абсолютном     |
   |                          |         |         |измерении (+; —) |
   +——————————————————————————+—————————+—————————+—————————————————+
   |Всего налоговых платежей  |65,81    |247,59   |+181,78 тыс. руб.|
   |(тыс. руб.)               |         |         |                 |
   +——————————————————————————+—————————+—————————+—————————————————+
   |Чистая прибыль (тыс. руб.)|129,81   |116,03   |—13,78 тыс. руб. |
   |                          |         |         |                 |
   +——————————————————————————+—————————+—————————+—————————————————+
   |Налоговая нагрузка        |50,7%    |213,38%  |+162,68%         |
   |на чистую прибыль (%)     |         |         |                 |
   +——————————————————————————+—————————+—————————+—————————————————+
   |Доходы (выручка) (тыс.    |900      |1520     |+620 тыс. руб.   |
   |руб.)                     |         |         |                 |
   +——————————————————————————+—————————+—————————+—————————————————+
   |Налоговая нагрузка        |7,31%    |16,29%   |+8,98%           |
   |на доходы (%)             |         |         |                 |
   L——————————————————————————+—————————+—————————+——————————————————
   

1 вариант: реализация бизнес-концепции (деятельность в г. Москве). УСН, "доходы - расходы". 2 вариант: реализация бизнес-концепции (создание филиала в Московской области). Освобождение от НДС. Финансовые показатели таблицы 16 свидетельствуют о том, что оптимальным вариантом налогообложения является применение упрощенной системы налогообложения с использованием объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Таким образом, налоговое планирование призвано повлиять на выбор в пользу первого финансово-управленческого решения: продолжить ведение деятельности в г. Москве преимущественно с физическими лицами с увеличением доли расходов на рекламу в общей структуре затрат организации. Поскольку цель любой предпринимательской деятельности - получение максимума прибыли, то при выборе варианта налогообложения необходимо, чтобы прирост чистой прибыли был выше, чем прирост суммы налоговых платежей. В ходе проведенного анализа выяснилось, что при планируемом приросте выручки на 60%, спрогнозированном для другого финансово-управленческого решения - создания филиала в Московской области, этого достичь невозможно. Создание филиала в Московской области будет выгодным только тогда, когда прирост чистой прибыли будет выше прироста суммы налоговых платежей. Данного результата можно будет достичь, не создавая новые рабочие места в филиале и ожидая большего прироста выручки, а повышая производительность труда на уже имеющихся рабочих местах. Данное предложение "вытекает" из сущности специального налогового режима - ЕНВД. ЕНВД не зависит от финансового результата: налоговая база исчисляется как произведение физических показателей (количества работников) на базовую доходность, установленную НК РФ. А.В.Гурова Практикующий бухгалтер, аспирант кафедры "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ Подписано в печать 22.05.2007 ————