Вопрос: Организация заключила договор с телефонной компанией на оказание услуг телефонной связи. Работники иногда ведут по телефону личные междугородные переговоры. Телефонная компания снимает в безакцептном порядке суммы за телефонные переговоры с расчетного счета организации. Директор издал приказ о том, что суммы, соответствующие оплате личных разговоров, должны быть компенсированы работниками путем оплаты наличными в кассу организации. Возникает ли при этом у организации объект налогообложения по НДС и налогу с продаж?

Ответ: Согласно п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Таким образом, по всем междугородным переговорам кредитором телефонной компании признается организация - абонент, обязанная оплатить услуги по предоставлению междугородной связи.

Для целей налогообложения оплата такого рода услуг включается в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000), в случае, если переговоры носили сугубо производственный характер. Следовательно, на затраты, учитывающиеся при налогообложении прибыли, относится только стоимость междугородных переговоров, относящаяся к производственной деятельности.

Остальная часть затрат организации на переговоры, как следует из текста вопроса, возмещается работниками в кассу предприятия. В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией признается возмездное оказание услуг организацией другому лицу. В данной ситуации организация не реализует работникам - физическим лицам услуги междугородной связи, т.к. право на предоставление таких услуг ей не принадлежит и не предусмотрено договором с телефонной компанией, а лишь получает возмещение своих расходов, связанных с оплатой междугородных переговоров работников, не обусловленных производственной необходимостью.

Следовательно, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ получение денег в кассу предприятия от работников - физических лиц нельзя признать объектом налогообложения НДС.

Одновременно п.2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Исходя из положений данного пункта организация вправе принять к вычету только ту сумму НДС, которая приходится на часть стоимости междугородных переговоров, приходящуюся на переговоры, связанные с производственной необходимостью. Оставшаяся сумма НДС возмещается за счет средств работников, осуществлявших переговоры в личных целях.

Согласно п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 24.03.2001) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Как уже отмечалось выше, оплату работниками услуг междугородной связи через кассу предприятия нельзя признать реализацией, а значит, у организации отсутствуют основания начислять на сумму оплаты налог с продаж. Также при оплате полной стоимости услуг междугородной связи за текущий месяц через расчетный счет организация не уплачивает телефонной компании налог с продаж, а следовательно, не имеет права возмещать его за счет работников.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.10.2001

————