Вопрос: В соответствии с п.6 ст.174 НК РФ организация правомерно уплачивает НДС и отчитывается по НДС ежеквартально. Права ли налоговая инспекция, требуя от организации, претендующей на получение освобождения от уплаты НДС с 1 июля, подачи трех деклараций за апрель, май и июнь, отказывая принять одну декларацию за второй квартал, за период с 1 апреля по 30 июня?

Ответ: Статьей 145 НК РФ (ред. от 07.08.2001) установлено, что организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В соответствии с данной нормой Приказом МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 (зарегистрирован в Минюсте России 14.02.2001 N 2574) утверждена форма Заявления на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (Приложение N 1), где помесячно указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг). Эти данные при получении освобождения должны подтверждаться определенными документами, среди которых, в частности, и налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за прошедшие налоговые периоды - 3 календарных месяца, с отметками налогового органа об их принятии. Иного порядка для получения организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в настоящее время не установлено.

Таким образом, руководствуясь данным Приказом, налоговые органы обязывают организации, в том числе и уплачивающие налог ежеквартально, для получения освобождения от уплаты НДС, например, начиная с 1-го июля текущего года, предъявлять три декларации за предыдущие месяцы (июнь, май, апрель) этого же года с отметкой налогового органа об их принятии.

Однако в описанном в вопросе случае три предшествующих календарных месяца совпадают с календарным кварталом. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит требования об обязательном представлении деклараций за каждый из предшествующих месяцев (согласно ст.145 НК РФ учитываются все три месяца в совокупности). Следует также помнить, что налоговые органы, согласно ст.4 НК РФ, в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Учитывая все сказанное, считаем, что организация, уплачивавшая НДС ежеквартально и претендующая на освобождение в порядке ст.145 НК РФ с месяца, совпадающего с началом нового квартала, может попробовать доказать, что декларация за предыдущий квартал является достаточным подтверждением размера выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Напоминаем, что в случае если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.10.2001

————