"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.04.2007 N 03-11-04/3/117

<ПЕРЕВОД НА ЕНВД РАБОТ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ>

И ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.04.2007 N 03-11-04/3/109

<УПЛАТА ЕНВД С УСЛУГ ПО ДОСТАВКЕ ТОВАРОВ>>

С деятельности по перевозке грузов и пассажиров автотранспортом нужно платить "вмененный" налог. Правда, при условиях, что по решению местных властей автоперевозки облагают ЕНВД и количество машин, которые при этом используются, не превышает 20 единиц. Однако Налоговый кодекс не поясняет, что следует относить к автоперевозочным услугам. В связи с этим возникают многочисленные вопросы, можно ли те или иные перевозки облагать "вмененным" налогом. На несколько из них и ответили финансисты в опубликованных Письмах.

Не "вменяем" перевозку мусора

В первом Письме финансисты рассмотрели случай, когда фирма занимается перевозкой отходов на мусоровозах. На их взгляд, такая деятельность "вмененной" не будет. Ведь к транспортным средствам Налоговый кодекс относит автотранспорт, предназначенный для перевозки пассажиров и грузов (автобусы, легковые и грузовые автомобили). Причем из Кодекса неясно, можно ли считать таковыми мусоровозы. Поэтому финансисты предлагают обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов. В разд. 15 "Средства транспортные" Классификатора есть перечень специальных автомобилей. Причем к ним не относят спецавтомобили и оборудование, предназначенные для уборки городов и включенные в группу с кодом 143410040. Последние относятся к разд. 14 "Машины и оборудование". И в него входят, в частности, мусоровозы (код 143410391). Поэтому такие машины финансисты не относят к транспортным средствам. А перевозки на них не считают автотранспортными. Следовательно, такая деятельность "вмененке" не подвластна.

Причем эту точку зрения они высказывают не впервые. В Письме от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299 финансисты также указывали, что деятельность по перевозке мусора не облагают ЕНВД. Правда, обосновывали они это по-другому. Так, перевозку грузов проводят на основании договора перевозки. Ему посвящена гл. 40 Гражданского кодекса. По таким договорам перевозчик обязан доставить груз в пункт назначения и выдать его получателю. Как считают финансисты, при транспортировке мусора фирма не выполняет основные условия договора. То есть:

- не доставляет груз в пункт назначения;

- не выдает его получателю;

- отсутствуют сроки доставки мусора.

В связи с этим они не считают деятельность по перевозке мусора оказанием автотранспортных услуг. Финансисты относят ее к деятельности, связанной с обращением отходов. Поэтому доходы по такой деятельности нужно облагать либо общими налогами, либо единым упрощенным.

Облагаем ЕНВД доставку товаров

Во втором Письме специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда продавец самостоятельно доставляет товар покупателю. Может ли такая деятельность облагаться "вмененным" налогом? Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли такая деятельность для фирмы самостоятельной. Если да, то она может подпадать под "вмененку", если нет - то нет. Причем об этом финансисты также писали неоднократно.

Однако мнение о том, когда доставку признают самостоятельным видом деятельности, не было однозначным. Так, ее считали самостоятельной, если в договорах цена доставки была выделена отдельно. Причем она не включалась в стоимость товаров. Об этом сказано, например, в Письмах Минфина России от 07.09.2004 N 03-06-05-04/16, от 28.04.2005 N 03-06-05-04/112. А в Письме от 02.08.2005 N 03-11-04/3/38 финансисты указали, что нельзя рассматривать как отдельный вид деятельности доставку продавцом товаров собственным транспортом. Еще одну точку зрения работники финансового ведомства изложили в Письмах от 14.07.2006 N 03-11-04/3/349, от 18.12.2006 N 03-11-04/3/542. Они пояснили, что самостоятельной доставку товаров можно считать, если она предусмотрена не договором купли-продажи, а отдельным договором и за отдельную плату. Если же перевозка товаров указана в "продажном" договоре, то ее финансисты считали "способом исполнения обязательств по передаче товаров". Но никак не отдельным видом деятельности.

В опубликованном Письме финансисты вернулись к одному из ранее высказываемых мнений. Они указали, что отдельным занятием доставку можно считать, когда в договоре поставки ее стоимость указана отдельно и не входит в цену товаров. В этом случае с автотранспортных услуг продавец должен платить "вмененный" налог.

Е.В.Мишина

Аудитор

Подписано в печать

18.05.2007

————