Вопрос: Организация оптовой торговли для целей налогообложения выручку от реализации определяет методом "по оплате". Как правило, возникает дебиторская задолженность. Как производить корректировку расчета налога на прибыль (по какой формуле)?

Ответ: Так как в вопросе нет достаточной ясности, при ответе на него будем исходить из нормы, установленной п.1 ст.223 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено договором, право собственности на реализованный товар переходит к покупателю после передачи товара продавцом. Таким образом, суммы, полученные за еще не отгруженный товар, по существу являются авансами, а не выручкой от реализации товаров (ст.39 НК РФ), и при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В том случае, если организация для целей налогообложения определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", то при определении налогооблагаемой прибыли учитываются издержки обращения (расходы на продажу), относящиеся пропорционально доле оплаченной продукции (работам, услугам).

По итогам отчетного периода организация, определяющая выручку для целей налогообложения методом "по оплате", производит корректировку прибыли, отраженной по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Корректировка производится в Справке о порядке определения данных, отраженных по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). В рассматриваемом случае по строке 2.1 "а" Справки отражается сумма непоступившей выручки (без НДС и НсП) со знаком "минус", а по строке 2.1 "б" - себестоимость отгруженной, но не оплаченной партии товара со знаком "плюс".

Варианты способов корректировки выручки и себестоимости по строкам 2.1 "а" и 2.1 "б" Справки приводятся в Методических рекомендациях по проверке правильности заполнения Приложения N 4 к Инструкции N 62 от 15 июня 2000 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (Письмо МНС России от 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.10.2001

————