"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.04.2007 N 03-11-04/3/130

<ПЕРЕВОД НА "ВМЕНЕННЫЙ" РЕЖИМ ПОСРЕДНИКОВ>>

Розничная торговля через торговые точки площадью не более 150 кв. м подпадает под "вмененку". Фирмы могут вести такую деятельность и по договорам комиссии. На вопрос, кто в этой ситуации должен платить "вмененный" налог, ответили финансисты в опубликованном Письме. В нашем комментарии мы расскажем о том, кто должен платить "вмененный" налог и по другим посредническим договорам.

Условия "вменения" розницы

Торговую деятельность облагают "вмененным" налогом, если соблюдены несколько условий:

- в местности, где работает фирма, розничная торговля через объекты с торговым залом находится на "вмененке";

- площадь торгового зала не превышает 150 кв. м.

Розничной торговлей Налоговый кодекс называет предпринимательскую деятельность, связанную с продажей товаров на основе договоров розничной купли-продажи. Как товары были оплачены (наличными или по безналичному расчету), неважно. Заметим, что в документе не дается определения розничного договора купли-продажи. Основные черты таких контрактов содержит Гражданский кодекс. Так, в нем сказано, что обязательным условием розничных договоров является то, что покупатели приобретают товар по ним "для себя". То есть для личного, семейного, домашнего пользования, а не в коммерческих целях. Причем покупателями могут быть как граждане, так и фирмы.

Под площадью торгового зала понимают часть магазина, павильона и т.д., занятую оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, проведения расчетов, обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов, мест работы персонала и т.п. Площадь торгового зала определяют на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Они должны подтверждать право фирмы использовать тот или иной объект торговли. К таким документам относят, например, свидетельство на право собственности, договор купли-продажи или аренды помещения.

"Вмененка" и посредничество

При "вменении" розничной торговли по посредническим договорам необходимо определить, кого из их участников считают лицом, которое такую деятельность ведет. Для этого финансисты советуют обратиться к условиям таких контрактов.

Так, по договору комиссии комиссионер должен по поручению комитента продать товар от своего имени, но за счет комитента. Причем по такой сделке приобретает права и становится обязанным именно комиссионер. В связи с этим специалисты финансового ведомства считают, что фактически розничную торговлю по подобному договору ведет не комитент, а комиссионер. Данную позицию финансисты и высказали в опубликованном Письме. Кстати, такого же мнения они придерживались и ранее (Письма Минфина России от 24.03.2005 N 03-06-05-04/71, от 05.10.2005 N 03-11-04/3/104, от 29.05.2006 N 03-11-04/3/275).

Перейдем к агентскому договору. По нему агент должен продать товар по поручению и за счет принципала. Причем он может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. От чьего лица агент будет совершать сделку, определяют в договоре. Если агент действует от имени принципала, то права и обязанности по сделке возникают у последнего. Если же агент выступает от своего имени, то права и обязанности по сделкам возникают у него самого. В связи с этим, если розничную продажу товаров агент ведет от имени принципала, считают, что ею и занимается принципал. Если агент выступает при розничной продаже товаров от своего имени, то признают ведущим такую деятельность именно его (Письма Минфина России от 06.05.2004 N 04-05-12/23, от 06.12.2005 N 03-11-04/3/160, от 18.01.2006 N 03-11-04/3/18 и т.д.).

По договору поручения поверенный выполняет какую-то работу от имени и за счет доверителя. При этом права и обязанности по такой сделке возникают у доверителя. Так, если поверенный реализует в розницу товары, то считают, что розничной торговлей занимается доверитель. Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 16.11.2004 N 03-06-05-05/22.

Таким образом, считают, что розничную торговлю по посредническим договорам ведет:

- по договору комиссии - комиссионер;

- по агентскому договору - агент или принципал (в зависимости от условий конкретного договора);

- по договору поручения - доверитель.

В любом случае у фирмы должны быть документы, которые подтверждают ее право вести продажи через торговую точку. А ее площадь не должна превышать 150 кв. м. Тогда комиссионер, агент (принципал), доверитель должен перейди на "вмененку". Об этом финансисты писали в Письмах от 11.06.2004 N 03-05-12/51, от 16.11.2004 N 03-06-05-05/22, от 06.12.2005 N 03-11-04/3/160, от 03.10.2006 N 03-11-04/3/427 и т.д.

Если комиссионер (агент, принципал) ведет торговлю в помещении, которое принадлежит его контрагенту по посредническим договорам, то облагать "вмененным" налогом торговую деятельность нельзя. В опубликованном Письме специалисты финансового ведомства также подчеркнули это. Причем они уточнили, что не будет считаться "вмененной" розничная деятельность комиссионера и в том случае, если для этого он арендует помещение у комитента.

А.Н.Романчук

Аудитор

Подписано в печать

18.05.2007

————