"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.04.2007 N 03-04-06-02/57

<НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ ЗА ТРУД ВО ВРЕДНЫХ

И ТЯЖЕЛЫХ УСЛОВИЯХ>>

Современный технический уровень производства и организации труда не позволяет устранить все негативные воздействия на работников. Зачастую сотрудники вынуждены работать в условиях, которые отклоняются от нормальных. В этом случае компания обязана начислять им компенсацию за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда. Право работников на получение таких компенсаций закреплено в Трудовом кодексе. Вот о налогообложении таких выплат и рассказали в опубликованном Письме финансисты.

Признаем работу "вредной"

Прежде всего необходимо отметить, что единого перечня работ с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда нет. Есть отраслевые списки таких работ, которые утверждены Госкомтруда СССР и ВЦСПС. Например, для грузчиков действует "вредный" Перечень, утвержденный Постановлением Госкомтруда N 460 и Секретариата ВЦСПС N 26-60 от 03.11.1986. Однако, чтобы признать работу "вредной", одного ее соответствия какой-то позиции из списка недостаточно. Рабочее место сотрудника фирмы нужно еще аттестовать на "вредность", "опасность" и "тяжесть" <*>. При аттестации рабочих мест должно быть установлено, что уровень вредных, опасных факторов либо показатели тяжести превышают предельно допустимые. Только в этом случае можно считать, что работа человека отклоняется от нормальных условий труда.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок аттестации рабочих мест определен Постановлением Минтруда России от 14.03.1997 N 12. Освобождаем компенсации от "зарплатных" налогов Как мы уже сказали, за работу в тяжелых, опасных и вредных условиях должны выплачивать компенсации. А нужно ли платить с них единый социальный налог и налог на доходы физлиц? Напомним, что соцналог компания должна начислять с любых выплат своим сотрудникам. Исключение составляют лишь два случая. Первый - когда такие выплаты поименованы среди перечня вознаграждений, освобождаемых от этого налога. Он приведен в ст. 238 Налогового кодекса. Второй - когда выплаты фирма не учитывает в расходах по "прибыльному" налогу. Налог на доходы компании как налоговые агенты рассчитывают с любых вознаграждений своим сотрудникам, кроме тех, которые поименованы в ст. 217 Налогового кодекса. В перечнях выплат, освобожденных от ЕСН и налога на доходы, указаны, в частности, компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей и с возмещением вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья. Правда, их не облагают налогами только в пределах норм, установленных законодательством. Следовательно, на компенсации за работу в тяжелых, вредных или опасных условиях в пределах норм начислять ЕСН и НДФЛ не нужно. Однако нормы таких компенсаций в настоящее время законом не установлены. Поэтому размер компенсации компания вправе самостоятельно предусмотреть в коллективном или трудовых контрактах с работниками. На это указали специалисты финансового ведомства в опубликованном Письме. Причем такой же позиции они придерживались и ранее (Письма от 06.04.2006 N 03-05-02-04/35, от 07.04.2006 N 03-05-02-04/36, от 12.09.2006 N 03-05-02-04/143 и т.д.). В пределах этих сумм компенсации за труд в опасных, сложных или вредных условиях освобождают от "зарплатных" налогов. Включаем компенсации в налоговые расходы При расчете налога на прибыль в расходы включают, в частности, начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях. Следовательно, компенсации за работу в условиях, которые отклоняются от нормальных, можно учесть в налоговой себестоимости. Причем также в размерах, установленных фирмой в коллективном или трудовых договорах. Не путаем компенсации с доплатами за "вредность" Компенсации, о которых мы рассказали, не следует отождествлять с доплатами, начисляемыми в связи с тяжелыми, опасными или вредными условиями труда. Право работника на эти надбавки к зарплате установлено Трудовым кодексом. Заметим, что минимальные размеры доплат должно определить Правительство РФ, а конкретные суммы - компания-работодатель. Доплаты к зарплате за "вредность", "тяжесть" и "опасность" работы специалисты финансового ведомства не считают компенсациями. Ведь они носят скорее стимулирующий характер. Если доплаты установлены в коллективном или трудовых договорах, их суммы можно учитывать в налоговых расходах. А вот от единого соцналога и налога на доходы их, в отличие от компенсаций, не освобождают. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24.10.2006 N 03-05-02-04/166. Дело в том, что среди выплат, не облагаемых "зарплатными" налогами, надбавки за "вредность", "опасность" и "тяжесть" не указаны. Кроме того, их можно учитывать в налоговых расходах. Поэтому не выполняется и второе условие, которое позволяет не платить ЕСН. Ю.Н.Черменина Аудитор Подписано в печать 18.05.2007 ————