"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.04.2007 N 03-04-06-02/60

<РАСЧЕТ "ЗАРПЛАТНЫХ" НАЛОГОВ С ВЫПЛАТ ИНОСТРАНЦАМ>>

Все больше российских компаний привлекает на работу иностранцев. С ними, как и с российскими сотрудниками, заключают трудовой договор. Их труд оплачивают в том порядке, который этим договором предусмотрен. Порядок начисления "зарплатных" налогов с доходов таких работников имеет ряд своих особенностей. Вот о них и пойдет речь в комментарии.

Налог на доходы

Этот налог начисляют практически с любых выплат иностранцам. Все исключения перечислены в ст. 217 Налогового кодекса. В ней дан перечень доходов, с которых налог не начисляют. Кроме того, исключения предусмотрены и для сотрудников диппредставительств. Их зарплату этим налогом не облагают. Правда, при условии, что аналогичная льгота действует и в отношении сотрудников российских посольств.

Доходы иностранца - налогового резидента облагают НДФЛ в том же порядке, что и доходы российских граждан. Налог начисляют по ставке 13 процентов, а сотруднику предоставляют стандартные вычеты. Иностранец является резидентом России, если он проживает здесь не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Причем "резидентский" стаж не прерывают на то время, когда человек выезжал за границу для обучения или лечения.

Если человек резидентом не является, то его доходы облагают налогом по повышенной ставке - 30 процентов. Причем права на стандартные вычеты иностранец-нерезидент не имеет.

Как определить, резидент сотрудник или нет? Это можно сделать по отметкам в его загранпаспорте (датам въезда и выезда). По ним легко установить, сколько дней в году человек находился в России. Кроме того, Минфин рекомендует учитывать и положения трудового договора с ним. Так, если контракт заключен на срок больше 183 дней, то сотрудника можно считать резидентом. Об этом, в частности, говорится в Письме Минфина России от 30.06.2005 N 03-05-01-04/225.

В процессе работы налоговый статус иностранца может измениться. Так, например, поступив на работу и не являясь резидентом, он может прожить в нашей стране больше 183 дней. В этом случае сумму налога, которая была с него удержана по повышенной ставке, следует пересчитать. После пересчета излишне удержанный налог должен быть ему возвращен. Причем, например, столичное налоговое Управление разрешает зачесть сумму переплаты в счет общих платежей компании по этому налогу (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 28-11/008420).

Пример 1. С января в ООО "Пассив" работает гражданин Англии Ж. Круглер. На момент трудоустройства срок пребывания его в России составлял 120 дней, а на конец июля - 212 дней. Оклад Круглера составляет 60 000 руб. За период с января по июнь (6 мес.) с него удержан налог на доходы в сумме:

60 000 руб. x 6 мес. x 30% = 108 000 руб.

Начиная с июля налог следует пересчитать исходя из обычной, 13-процентной, ставки. Сумма налога составит:

60 000 руб. x 7 мес. x 13% = 54 600 руб.

Получается, компания излишне удержала налог в сумме:

108 000 руб. - 54 600 руб. = 53 400 руб.

Эта сумма должна быть возвращена работнику.

В то же время, если с иностранцем заключен трудовой договор на срок больше чем 183 дня и он расторгнут досрочно, сумму налога также следует пересчитать, но уже исходя из "нерезидентской" ставки (30%). НДФЛ следует доудержать с дохода иностранца при окончательном расчете с ним. Это правило действует при условии, что на момент расторжения контракта сотрудник находился в России меньше 183 дней.

ЕСН и пенсионные взносы

Единый соцналог начисляют с зарплаты иностранца в обычном порядке. Является человек резидентом или нет, неважно. С пенвзносами дело обстоит сложнее. Отметим, что в России иностранец может временно пребывать, временно проживать или проживать постоянно.

Взносы не начисляют с доходов тех иностранных работников, которые временно пребывают в России. Поэтому соцналог, который должен быть перечислен в федеральный бюджет, не уменьшают. В двух других случаях пенсионные взносы платят в обычном порядке. А компания получает право на их вычет из "федеральной" части соцналога.

И.Н.Викторов

Налоговый консультант

Подписано в печать

18.05.2007

————